套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被 套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的金融工具，包括：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。企業(yè)只 有在對(duì)購(gòu)入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購(gòu)入期權(quán))進(jìn)行套期時(shí)，簽出期權(quán)才可以作 為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨(dú)的套期工具。

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債， 但指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值 變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。

企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具。

關(guān)于套期工具，還有以下幾點(diǎn)需要說明：

(1)對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分 指定為套期工具。

(2)在確立套期關(guān)系時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但 下列情形除外：

第一，對(duì)于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià) 值變動(dòng)指定為套期工具。

第二，對(duì)于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期 要素的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

第三，對(duì)于金融工具，企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆，只將排除外匯基 差后的金融工具指定為套期工具。

第四，企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余 期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具。

(3)企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具 (包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險(xiǎn)頭寸相互抵銷的情形)。

對(duì)于一項(xiàng)由簽出期權(quán)和購(gòu)入期權(quán)組成的期權(quán)(如利率上下限期權(quán))，或?qū)τ趦身?xiàng)或 兩項(xiàng)以上金融工具(或其一定比例)的組合，其在指定日實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)簽出期權(quán) 的，不能將其指定為套期工具。只有在對(duì)購(gòu)入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購(gòu)入期 權(quán))進(jìn)行套期時(shí)，凈簽出期權(quán)才可以作為套期工具。

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