相對(duì)于保證貸款、信用貸款，抵押類貸款處置要容易得多，受損失的程度也較小，可以采取普通訴訟的方式，也可以直接申請(qǐng)實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)，處置速度比較快。在抵押物足值的情況下，直接申請(qǐng)實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)往往是最好的選擇。也就是說，抵押貸款的處置應(yīng)當(dāng)是比較迅速的。在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期未訴訟的抵押貸款，應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的足夠重視。

（二）具體的審計(jì)方法

如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在上述情況，審計(jì)人員應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，檢查抵押的有效性：

1.抵押手續(xù)是否為本人辦理（一是檢查抵押人簽名與貸款調(diào)查人、審查人簽名是否相似，包括筆跡、墨水等，這主要考慮內(nèi)外勾結(jié)作案的問題；二是檢查抵押人與共有人的簽名是否相似。這個(gè)主要考慮共有人不同意抵押，抵押人冒共有人簽名的情況。）

2.抵押合同是否存在瑕疵，執(zhí)行合同號(hào)有沒有差錯(cuò)（包括抵押合同、借款合同、抵押物清單等執(zhí)行合同號(hào)是否一致）；

3.是否簽訂了抵押物補(bǔ)充協(xié)議，是否存在抵押人惡意以租賃權(quán)來對(duì)抗抵押權(quán)的情況，特別是關(guān)注租賃期限在5年、10年以上的情況；

4.有沒有共有人共同簽章（主要是關(guān)注抵押物權(quán)證上為共有權(quán)屬的，抵押物清單上有沒有共有人簽章）；

5.抵押物本身有沒有存在瑕疵（比如是否是未成年人房產(chǎn)抵押；部分房產(chǎn)沒有房產(chǎn)證的，有沒有與抵押人簽訂同意一并處置的承諾書；是否存在相關(guān)稅費(fèi)沒有繳清的房地產(chǎn)抵押的情況等）。

6.抵押物評(píng)估價(jià)值是否偏高。抵押物評(píng)估價(jià)值過高的問題，在實(shí)踐中比較普遍。如某農(nóng)商銀行向客戶潘**發(fā)放船舶抵押貸款550萬元，該筆貸款抵押物為兩艘遠(yuǎn)洋魷釣船。辦理抵押前，兩艘船進(jìn)行了維修，因修理費(fèi)問題與修理船廠發(fā)生了法律糾紛，當(dāng)?shù)睾Ｊ路ㄔ翰枚ù瑥S對(duì)兩艘漁船享有留置權(quán)，調(diào)查人員調(diào)查報(bào)告未反映上述情況。辦理抵押時(shí)，該農(nóng)商銀行自行評(píng)估價(jià)值分別為1400萬元和550萬元。貸款不良后，當(dāng)?shù)睾Ｊ路ㄔ阂?00萬元和30萬元的評(píng)估價(jià)公開拍賣，法院評(píng)估價(jià)只有該行自行評(píng)估價(jià)的16%，最終拍賣價(jià)款為345萬元，修理船廠優(yōu)先受償后該農(nóng)商銀行僅受償25.86萬元，損失率在95%以上。

在這個(gè)案例中，一方面，客戶經(jīng)理貸前調(diào)查嚴(yán)重失實(shí)，對(duì)抵押物被留置這一重要情況未調(diào)查清楚；另一方面，抵押物的評(píng)估價(jià)值與實(shí)際價(jià)值偏離過大，拍賣價(jià)只有評(píng)估價(jià)值的16%。在實(shí)踐中，抵押處置不足這類情況應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

案例二:發(fā)放借名貸款

在對(duì)某農(nóng)商銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，**支行向鄭**、徐**等六戶借款人發(fā)放貸款共計(jì)130萬元，實(shí)際均為**暖通設(shè)備有限公司使用，貸款利息及到期歸還貸款本息資金均來源于該暖通設(shè)備有限公司，或該公司主要股東、法人代表子女賬戶。

盡管從法律角度上來說，向客戶發(fā)放貸款，只要簽字是本人，銀行將貸款資金轉(zhuǎn)入到客戶賬戶中后，就完成了放款行為，不會(huì)造成法律上的風(fēng)險(xiǎn)。但是，多戶貸款資金借給一人使用，把所有的信貸風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到一個(gè)客戶身上，將造成較大的風(fēng)險(xiǎn)；而且，一旦出現(xiàn)幾十人貸款被一人使用，造成集體違約，可能會(huì)出現(xiàn)群體性事件，帶來很大的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注借名貸款的情況。

以前要查借名貸款是非常困難的，工作量非常大，計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)上線后，給我們排查借名貸款帶來了極大的便利。在實(shí)際操作中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下六個(gè)數(shù)據(jù)模型：

（一）一人直接為多人還貸；

（二）一人資金轉(zhuǎn)入多人賬戶后代還借款；

（三）貸款轉(zhuǎn)入保證人賬戶；

（四）還貸資金來源于保證人賬戶；

（五）借款人賬戶資金進(jìn)出過少（除了還本付息，基本沒有其他資金進(jìn)出）；

（六）多個(gè)客戶貸款流入一人賬戶。

另外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注借款人每個(gè)還息期還息資金來源，是否均由他人存入。

案例三:向注銷企業(yè)發(fā)放貸款

某裝飾有限公司成立于2006年7月4日，2013年與某工程有限公司合并，于同年10月31日辦理了變更登記，并同時(shí)注銷了該裝飾公司。但2013年11月29日（也就是注銷后一個(gè)月），某農(nóng)商銀行仍向該裝飾公司發(fā)放抵押貸款107萬元，并以其名下房產(chǎn)抵押。

這是一個(gè)典型的貸款主體資格不符的案例。《民法通則》第三十六條第二款規(guī)定“法人的民事權(quán)利能力和民事行為能力，從法人成立時(shí)產(chǎn)生，到法人終止時(shí)消滅……”向已注銷企業(yè)發(fā)放貸款，一旦違約，極易造成銀行無法主張權(quán)益。

在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)時(shí)應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

（一）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照名稱是否與借款人名稱完全一致（不排除無良客戶故意變更一兩個(gè)字，惡意騙取貸款的情況）；

（二）營(yíng)業(yè)執(zhí)照有沒有經(jīng)過年審；

（三）經(jīng)營(yíng)范圍與借款人實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍是否一致，與貸款用途是否相匹配。

案例四:怠于行使不良貸款債權(quán)

不良貸款的審計(jì)，最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的就是在不良貸款的處置過程中，有沒有人為地造成資產(chǎn)的流失的情況。在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)關(guān)注以下三類怠于行使不良貸款債權(quán)的情況：

（一）未對(duì)借款人利息做進(jìn)一步追償

貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)以后，為了保障信貸資金安全，貸款重組或平移是目前很多行社采取的方法。貸款通過重組或平移，重新落實(shí)債務(wù)，以時(shí)間換空間，最終使企業(yè)得以生存下去，行社的信貸資金也得以保全，也得到政府的滿意，這是很好的一種處置方式。但是，在實(shí)際操作中，往往會(huì)存在因?yàn)橹亟M、平移而導(dǎo)致債權(quán)懸空的情況。

2014年4月15日，某農(nóng)商銀行向某化工有限公司發(fā)放抵押貸款1900萬，由該公司名下房地產(chǎn)抵押，到期日2015年4月14日，用途歸還政府應(yīng)急周轉(zhuǎn)資金。貸款逾期后，三次拍賣抵押物流拍，最終法院裁定以1294萬的金額以物抵貸，尚懸空本金606萬元及利息272萬元。后與企業(yè)協(xié)商，于2016年3月28日，將懸空的606萬貸款平移給某納米科技有限公司（實(shí)際為原企業(yè)法人代表控制），所欠利息272萬擬核銷；將該抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給該納米科技有限公司，同時(shí)，對(duì)已訴訟，并對(duì)其個(gè)人資產(chǎn)進(jìn)行保全的企業(yè)法人代表夫婦進(jìn)行撤訴，解除資產(chǎn)查封。

該案例中，通過平移將貸款本金予以落實(shí)到新的債務(wù)人，從表面上看，似乎損失了部分利息也可以理解，畢竟是處置不良貸款。但是，平移后的企業(yè)實(shí)際上也是由原法人代表控制，無非是換了個(gè)股東而已。同時(shí)，該支行放棄了對(duì)原法人代表夫婦已查封的個(gè)人資產(chǎn)，一旦平移企業(yè)無法正常經(jīng)營(yíng)下去，再想對(duì)原法人代表夫婦主張權(quán)利已不可能，其個(gè)人資產(chǎn)面臨被轉(zhuǎn)移、被其他債權(quán)人查封的風(fēng)險(xiǎn)。因此，上述案例實(shí)際上是放棄了對(duì)借款利息的進(jìn)一步追償。

對(duì)于債務(wù)重組、平移的貸款，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面的內(nèi)容：

1.通過查看企業(yè)重組、平移的相關(guān)協(xié)議，看平移過程中，是否有貸款本金、利息懸空的情況；

2.關(guān)注重組、平移后，擔(dān)保條件有沒有弱化（比如抵押變成保證、房地產(chǎn)抵押變成機(jī)器設(shè)備抵押、保證人能力明顯不足；平移后原法人代表、主要股東、保證人脫保等情況）。

（二）放棄對(duì)借款人或保證人的追償。

第一個(gè)案例：2009年8月31日、12月28日某農(nóng)商銀行分兩筆向某鏡業(yè)有限公司發(fā)放貸款總計(jì)600萬元，由某玻璃銷售有限公司提供保證。貸款不良訴訟后，經(jīng)法院調(diào)解，雙方當(dāng)事人自愿達(dá)成協(xié)議，保證人于2011年7月31日前支付325萬。事后經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ赫{(diào)解，該農(nóng)商銀行放棄對(duì)保證人其余債權(quán)的追償。

第二個(gè)案例：2013年4月12日，某農(nóng)商銀行向某傘用新材料有限公司發(fā)放抵押貸款106萬元，由該公司名下房地產(chǎn)抵押；同年12月27日，向該借款人簽發(fā)銀行承兌匯票500萬元，敞口50%，由某紡織漂染有限公司保證。原法人代表王某與農(nóng)商銀行簽有保證函一份，約定2013年1月1日—2015年12月31日期間最高額融資750萬元承擔(dān)連帶保證責(zé)任，但在起訴時(shí)未將王某列為共同被告。

上述兩個(gè)案例中，一個(gè)是放棄對(duì)保證人的追償，一個(gè)是放棄對(duì)借款人的追償。審計(jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下兩個(gè)方面內(nèi)容：

1.關(guān)注法院調(diào)解書、判決書、裁定書等法律文書，是法院裁定借款人（或保證人）免除責(zé)任（或部分責(zé)任），還是行社沒有將部分債務(wù)人共同起訴，或起訴后又撤訴，撤訴的理由是否充分。

2.關(guān)注企業(yè)不良前股權(quán)結(jié)構(gòu)變化情況。在實(shí)踐當(dāng)中，我們應(yīng)關(guān)注企業(yè)股東變更登記表，多次變更的，要關(guān)注是否連續(xù)，檢查變更登記表與公司章程是否匹配；關(guān)注貸款發(fā)放時(shí)，企業(yè)所提供的章程是否為最新的章程，必要時(shí)可以到工商登記網(wǎng)上查詢。

目前，有很多企業(yè)為逃廢債，將股東、法人代表變更，上述案例中，王某為原企業(yè)主要股東和法人代表，后將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其父親，法人代表變更為其父親。這是有明顯的逃廢債意圖，由其父親承擔(dān)債務(wù)，將個(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到女兒名下。在這種情況下，如果原來的保證函仍有效的，必須要求其承擔(dān)保證責(zé)任。

（三）未及時(shí)處置不良借款人賬戶資金或股金。

第一個(gè)案例：2013年4月至2014年2月，某農(nóng)商銀行向某照明有限公司累計(jì)發(fā)放貸款6筆、共480萬元。經(jīng)查，2014年4月23日，借款人首筆貸款逾期至審計(jì)日2016年5月6日兩年時(shí)間內(nèi)，借款人賬戶入賬166筆，轉(zhuǎn)入金額452.42萬元，該行未采取相關(guān)追償措施。

第二個(gè)案例：2014年10月11日，某農(nóng)商銀行向某銅業(yè)有限公司發(fā)放保證貸款750萬元，貸款逾期后，已于2015年7月31日核銷，核銷貸款本息786.83萬元，保證人之一的趙某在農(nóng)商銀行有99750股股權(quán)，并于2016年2月18日贈(zèng)與其女兒，至審計(jì)日止尚未處置。

上述兩個(gè)案例，一個(gè)是沒有對(duì)債務(wù)人存款賬戶進(jìn)行凍結(jié)、止付處理，另一個(gè)是沒有對(duì)債務(wù)人在本行的股權(quán)進(jìn)行處理，沒有對(duì)其股權(quán)贈(zèng)與行為提出疑義。

對(duì)于這類問題，審計(jì)時(shí)可借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)模型，發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)要逐戶核查。

1.逾期貸款的借款人及擔(dān)保人存款賬戶余額監(jiān)控；

2.逾期貸款未結(jié)清擔(dān)保人股金明細(xì)；

3.逾期貸款未結(jié)清客戶股金明細(xì)。

案例五:融資性擔(dān)保公司合作不規(guī)范

審計(jì)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)商銀行合作的某中小企業(yè)擔(dān)保有限公司風(fēng)險(xiǎn)金賬戶未實(shí)行專戶管理；簽訂的擔(dān)保合作協(xié)議中無擔(dān)保代償時(shí)間的規(guī)定，擔(dān)保合作協(xié)議書中規(guī)定“在被擔(dān)保信貸客戶出現(xiàn)違約情形時(shí)，應(yīng)按規(guī)定首先對(duì)被保客戶進(jìn)行司法追償”，這一規(guī)定與連帶保證責(zé)任規(guī)定不符，不利于及時(shí)實(shí)現(xiàn)債權(quán)。

融資性擔(dān)保公司設(shè)立的初衷是好的，有利于解決中小企業(yè)貸款擔(dān)保難的問題，也有利于銀行防范信用風(fēng)險(xiǎn)。但是，從擔(dān)保公司實(shí)際運(yùn)作的結(jié)果來看，“種下的是龍種，收獲的是跳蚤”。從擔(dān)保公司自身看，大多數(shù)擔(dān)保公司偏離主業(yè)，利用擔(dān)保公司平臺(tái)從事倒貸、融資業(yè)務(wù)。從銀行的角度看，好的客戶自己有抵押物、好的保證人，不需要多支付費(fèi)用找擔(dān)保公司擔(dān)保。往往是借款企業(yè)本身不太符合貸款條件，從增強(qiáng)保證實(shí)力的角度出發(fā)，要求借款人必須由擔(dān)保公司擔(dān)保，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保公司，最終出現(xiàn)大面積違約。由于擔(dān)保公司牽扯到政府出資等方方面面的關(guān)系，給我們的不良處置帶來很大的困難。

在實(shí)踐中，審計(jì)時(shí)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.保證金（風(fēng)險(xiǎn)金）有沒有專戶管理；（現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，由于很多行社考慮到支行考核問題，保證金沒有實(shí)行總行專戶管理，而是分散在各支行，不利于保證金的處置）

2.關(guān)注貸款放大倍數(shù)；（按照銀監(jiān)部門和浙江省聯(lián)社相關(guān)規(guī)定，擔(dān)保公司擔(dān)保總額最高不超過其繳存保證金的10倍，要關(guān)注擔(dān)保公司保證金是業(yè)務(wù)發(fā)生一筆繳存一筆，還是一次性繳納，余額控制；單戶最高擔(dān)保余額按不超過擔(dān)保公司凈資產(chǎn)的10%控制）

3、關(guān)注擔(dān)保公司合作協(xié)議。（要關(guān)注有沒有合作協(xié)議；合作協(xié)議中的條款有沒有不利于債權(quán)實(shí)現(xiàn)的條款。上述案例中，合作協(xié)議規(guī)定，被擔(dān)保客戶違約時(shí)，應(yīng)首先對(duì)被保客戶進(jìn)行司法追償，這一條款就將連帶保證責(zé)任變成了一般保證責(zé)任，不利于銀行債權(quán)的主張）

案例六:關(guān)聯(lián)企業(yè)未納入統(tǒng)一授信

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某農(nóng)商銀行客戶某塑業(yè)公司(不良貸款余額1630萬元)與某電器公司（不良貸款余額450萬）、某汽車電子公司（不良貸款余額500萬）、某塑料制品廠（不良貸款余額400萬）這4家公司屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，主要股東和法人代表均為家庭成員，貸款資金通過本行對(duì)劃、跨行劃轉(zhuǎn)等方式，均由某塑業(yè)公司統(tǒng)一使用，到期還貸資金也來自于該塑業(yè)公司。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款未納入統(tǒng)一授信管理，該支行授用信審批權(quán)限為500萬，因此，上述關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款除塑業(yè)有限公司貸款報(bào)總行審批外，其他關(guān)聯(lián)公司貸款均未報(bào)總行審批，規(guī)避了審批權(quán)限的限制，最終貸款全部不良。

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款未統(tǒng)一授信的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)的運(yùn)作，一般情況是這樣的，客戶先直接注資設(shè)立一家母體公司，再通過該母體公司設(shè)立數(shù)家載體公司，而后通過這幾家載體公司交叉參股設(shè)立若干家公司作為申請(qǐng)銀行貸款的主體，從而編就看似股權(quán)關(guān)系松散實(shí)則環(huán)環(huán)相扣的關(guān)聯(lián)企業(yè)組織網(wǎng)。一旦母公司出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，則全部關(guān)聯(lián)方貸款均出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，一死一大片。具體來說有授信額度失控的風(fēng)險(xiǎn)、互為擔(dān)保落空的風(fēng)險(xiǎn)、信貸資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移優(yōu)良資產(chǎn)、降低還款能力的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系

1.在股權(quán)上或者經(jīng)營(yíng)決策上直接或間接控制其他企事業(yè)法人或被其他企事業(yè)法人控制的、共同被第三方企事業(yè)法人所控制的，這些均可以通過公司章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、股東名冊(cè)的分析可以查證。

2.查看企業(yè)征信報(bào)告，征信報(bào)告的第二頁上有關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息，如有高管人員關(guān)聯(lián)、股權(quán)關(guān)聯(lián)、擔(dān)保關(guān)聯(lián)等信息。

3.在全國(guó)企業(yè)信用信息公開網(wǎng)查詢企業(yè)出資情況。

4.通過賬務(wù)分析，重點(diǎn)關(guān)注貸款資金最終流入賬戶、還貸資金來源賬戶等。

5.通過企業(yè)法人代表個(gè)人戶口信息，查找其家庭成員出資企業(yè)（包括近親屬出資的企業(yè)，如兄弟、姐妹，關(guān)注與法人代表同姓、名字相近的情況）。

6.關(guān)注母企業(yè)高管人員、財(cái)務(wù)人員出資的企業(yè)。（浙江省臨安市聯(lián)社江波）

責(zé)編：王璽，責(zé)審：王漢，美編：王璽