在公司經營過程中，母子公司以及其他關聯方之間發生借款，這種情況在所得稅匯算清繳時允許扣除嗎？關聯方之間發生借款扣除方面有哪些特殊規定呢？本文就為大家以母子公司為典型的關聯方為例，介紹關聯方企業之間借款利息扣除的相關問題。

借款利息扣除的基本規定

1、企業所得稅法對關聯方利息規定

根據《企業所得稅法》第四十六條的規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、關聯方借款債資比規定

同時《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）對上述比例進行了明確規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1；

（二）其他企業，為2：1；

3、資本弱化管理的規定

那么為什么要規定上述的債資比限制呢？具體關聯方之間借款利息的扣除限額如何計算呢？

根據《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知（國稅發〔2009〕2號）第九章的內容可知，規定關聯方企業之間規定債資比利息扣除限制主要是基于“資本弱化管理”的目的，所謂資本弱化，是指企業投資均以債權方式投資，而不采用或者盡量少的采用權益性方式投資。上述方式既不符合公司法相關法律法規，也不易維護公司相關債權人和相關利益群體的權益（包括保證財政稅收的目的）。

按照上述文件，不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例），標準比例指債資比2:1和5:1。

通過上述規定可以得出如下結論：

（1）母子公司之間的借款，可扣除利息受債資比限制；

（2）金融企業和非金融企業債資比限定不同，分別為5:1和2:1；

（3）不得扣除利息=關聯方實際支付利息×（1-標準比例/關聯債資比例）

母子公司間借款利息扣除的舉例說明

例1：非金融企業甲公司（適用所得稅稅率20%）投資設立一家非金融性質的全資子公司乙公司（適用所得稅稅率25%），權益投資金額為1億元，同時甲公司向乙公司提供借款3億元，期限3年，利率5%（同金融貸款利率）。

分析：甲公司與乙公司之間屬于母子公司關系，屬于稅法中規定的關聯方。債權性投資與權益性投資分筆是3億元和1億元，比例為3:1，超出非金融企業2:1的標準比例，因此需要就利息部分進行納稅的調整。

年度不得扣除利息=關聯方實際支付利息×（1-標準比例/關聯債資比例）=3億×5%×（1-2/3）=500萬元

因此：乙公司在年度所得稅匯算清繳時，應就關聯方支付的利息做納稅調增500萬元。

母子公司間借款利息扣除限制的豁免情形

需要說明的是，并非母子公司之間發生的所有借款都一定在企業所得稅扣除時遵循上述的債資比限制。根據《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定：企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

上述政策可以概括獨立交易原則、不降低稅負原則的債資比限制豁免。

例2：甲公司為乙公司的母公司，乙公司為一家股份制非金融企業，甲公司對乙公司的實際出資為1億元。乙公司向其母公司借款2億元，同時乙公司還存在發行在外的公司債券，甲公司的非關聯方客戶在無力償還甲公司的貨款后，客戶以持有的乙公司發行的債券1000萬元以市場公允價抵償了欠付甲公司的貨款，甲公司向稅務局提供了該交易事項的全部資料，并證明該交易事項符合獨立交易原則。

分析：雖然甲公司對乙公司的債資比為2.1億元：1億元>2:1,但是甲公司持有乙公司的債券部分，屬于從市場中獨立第三方處以公允的市場價格購入，符合獨立交易的原則，因此該1000萬債券部分無需并入債資比限制的額度中，無需對此進行利息扣除上的納稅計算調整。

例3：甲公司投資設立一家全資子公司乙公司，投資金額為1億元，同時甲公司對乙公司借款3億元。乙公司適用所得稅稅率為15%，甲公司適用企業所得稅稅率為25%，乙公司定期就借款向甲公司支付利息。

分析：雖然甲乙公司之間的債資比超過2:1，但是因為母公司甲公司適用的所得稅稅率25%高于子公司乙公司適用的所得稅率，整體上甲乙公司未降低稅負（國家層面沒有稅款損失），則可以不受債資比2:1的限制。

本文為正保會計網校老師原創文章