本文導讀

企業找個人或其他公司拆借資金，會計做賬時應記“其他應付款”。支付的利息要想在所得稅前扣除，必須要到稅務代開發票。但并非取得了發票就能全額扣除，還有一個限定，所付利息超出同期銀行貸款利息的部分不能在所得稅前扣除。

當企業資金緊張時，對外融資是必然的選擇，如果股權融資有困難，借款就成了必需。企業可以向銀行借款，也可以企業間拆借，還可以向個人借款。對于中小企業而言，因為抵押與擔保受限，像個人借款（尤其是向股東借款）是比較普遍的現象。本文為大家介紹企業向個人借款時的賬務處理與稅務處理。

一、簽訂借款合同很重要

企業向個人借款時，一定要記得簽訂借款合同，合同中要約定清楚借款期限和借款利息。之所以重點提到借款合同，有幾個原因：

1明確債權債務關系，避免后期出現不必要的爭執和麻煩。2未來企業向個人還款時，可應對金融管制。企業向個人轉款，如果沒有正當理由，額度是受限的，到時需要企業向銀行提交借款合同審查，方能正常向個人賬戶轉款。3個人到稅務代開借款資金使用費發票時，稅務機關也要看借款合同。

二、借款的賬務處理

個人把資金借給了企業，企業自然需要將之確認為債務。要特別說明的是，會計在進行賬務處理時，不能記作“短期借款”或“長期借款”。“短期借款”和“長期借款”科目主要核算企業向金融機構借款，企業向個人借款只能通過“其他應付款”科目進行核算。

借款時的分錄為：

借：銀行存款

貸：其他應付款—個人借款

還款時的分錄為：

借：其他應付款—個人借款

貸：銀行存款

企業向借款人支付利息，需要代扣代繳個稅，利息確認為做財務費用即可。

借：財務費用—借款利息

貸：銀行存款

其他應付款—代扣個稅

三、借款利息的涉稅處理

企業（債務人）向個人（債權人）支付利息時有個問題比較棘手，就是個人（債權人）不能開具發票。企業若不能取得發票，意味著利息費用不得在企業所得稅前扣除，匯算清繳時需做納稅調整。

個人（債權人）雖不能開具發票，但可通過稅務代開發票。企業（債務人）也可以要求個人（債權人）到當地稅務申請代開發票，此類事項稅務能代開名目為“資金使用費”的發票。

需要注意了，針對資金使用費，稅務只能代開增值稅普通發票，增值稅征收率3%，稅額需由個人（債權人）先行繳納，并需同步繳納附加稅。此外，代開發票時個人（債權人）需就取得利息收益預繳1.5%的個稅，其余個稅由企業代扣代繳。

例如，張三借款100萬元給甲公司，約定年利率12%，一年期滿后甲公司向張三還本付息112萬元。張三到稅務代開資金使用費發票，繳稅情況如下：

增值稅：【（1,000,000×12%）÷（1+3%）】×3%＝3,495.15元

附加稅：3,495.15×12%＝419.42元

個稅預繳：1,000,000×12%×1.5%＝1,800元

企業代扣代繳個稅：【（1,000,000×12%）－3,495.15－419.42】×20%－1,800＝21,417.09元

這筆借款名義利息為120,000元，張三稅后實際能到的利息為92,868.34元。增值稅、附加稅、個稅合計能占到利息總額的22.61%。

現實操作中，個人（債權人）往往會要求企業（債務人）代為承擔各種稅費，如增值稅、附加稅、個人，如果企業（債務人）接受，企業（債務人）代付這些稅費時只能將之計入營業外支出，且不得在所得稅前扣除。

借：營業外支出—代交稅費

貸：銀行存款/現金

四、借款利息在企業所得稅前扣除的上限

對于企業（債務人）來說，取得了個人從稅務代開的資金使用費發票后，利息費用是否就能全額在企業所得稅前扣除呢？不一定。還需比照稅務認可的扣除標準，即不高于金融機構同期貸款的利息水平。也就是說，不高于金融機構貸款利息水平的部分，允許所得稅前扣除，超出的部分不得在所得稅前扣除。

既然如此，給企業和個人一個小建議。企業向個人借款，找稅務代開發票的最佳操作模式是，開票金額設定為能在所得稅前抵扣的金額。