□大河報(bào)·大河客戶端特派北京記者段偉朵

核心提示|6月19日，備受關(guān)注的《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡(jiǎn)稱草案）首次提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來第七次修改，也將是一次根本性變革。其中，在現(xiàn)行“五險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目基礎(chǔ)上，草案增加房貸利息、房租、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療這5項(xiàng)為專項(xiàng)附加扣除，備受關(guān)注。

新增五項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除解百姓后顧之憂

草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。

這是我國(guó)首次在個(gè)稅制度中引入專項(xiàng)附加扣除概念。財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在關(guān)于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的說明中表示，專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。

這意味著，今后計(jì)算個(gè)稅，可以享受子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。所謂專項(xiàng)附加扣除，是指在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，除了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還允許額外扣除的項(xiàng)目。

北京市盈科（鄭州）律師事務(wù)所管委會(huì)主任李曙衢認(rèn)為，此次修法獲得通過后，4個(gè)稅目作為綜合征稅項(xiàng)目，不僅起征點(diǎn)提升至每月5000元，還新增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與生活密切相關(guān)專項(xiàng)附加扣除，意味著個(gè)人綜合收入在扣除上述項(xiàng)目后只要收入每月不超過5000元，就可以不需要交稅了。

“一些國(guó)家有規(guī)定房貸利息可以稅前扣除，但將房租也納入扣除范圍的并不多見?！倍悇?wù)律師王建軍介紹，對(duì)于廣大租房族來說，是一項(xiàng)絕對(duì)的利好。

房租如何抵稅？首先你得取得租房發(fā)票

不過，這項(xiàng)房客的利好，或許是房東的“苦惱”。因?yàn)槿绻胍鋵?shí)用房租來抵扣個(gè)稅，就需要取得相關(guān)的扣除憑證，比如發(fā)票或者稅法規(guī)定的其他有效憑證。

實(shí)際上，租房過程中，很少有房東會(huì)為租房客提供發(fā)票，尤其是個(gè)人對(duì)個(gè)人之間。

“房租是財(cái)產(chǎn)租賃所得，包括在11項(xiàng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得中，即便是現(xiàn)行的個(gè)稅法，也是需要房東交納相關(guān)稅費(fèi)的。”河南繼春律師事務(wù)所律師張波介紹，現(xiàn)實(shí)中房東很少主動(dòng)登記、報(bào)稅，是遺留問題，但隨著個(gè)稅法修正案草案的“落定”，房租一旦可以抵稅，會(huì)有越來越多的房客索要發(fā)票，從而倒逼房東主動(dòng)納稅。

此外，李曙衢也提醒，修法通過后，個(gè)人想避免多交個(gè)稅，其余4項(xiàng)的相關(guān)扣除憑證，也需要保留。如果沒有取得相關(guān)的憑證，肯定是不能進(jìn)行扣除的?！熬唧w如何實(shí)施，還是要等草案通過后，另行出具細(xì)則?！?/p>

在中國(guó)居住183天即為居民個(gè)人納稅人，與國(guó)籍無關(guān)

草案還完善有關(guān)納稅人的規(guī)定，明確引入居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人：一是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅；二是在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。

從國(guó)際慣例看，一般將個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類，兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實(shí)質(zhì)上是居民個(gè)人和非居民個(gè)人，但沒有明確作出概念上的分類。

為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。

這意味著什么？“首先要搞明白，國(guó)際上將納稅人區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩類，這與國(guó)籍是沒有關(guān)系的。”王建軍介紹，舉例說明，英國(guó)人杰克被一家世界500強(qiáng)公司派駐到中國(guó)工作，當(dāng)他在中國(guó)境內(nèi)沒有居所，且居住低于183天時(shí)，屬于非居民個(gè)人納稅人，他需要從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅，如果其居住超過183天，即便依然是英國(guó)國(guó)籍，卻成為居民個(gè)人納稅人，需要按照從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。從過去的1年調(diào)整為183天，使我國(guó)可以更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

“這個(gè)改變可以說是從‘中國(guó)特色’到與國(guó)際接軌?！睆埐ㄕJ(rèn)為，雖然只是進(jìn)一步明確了概念，卻是一種進(jìn)步。

個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)稅？增加反避稅條款

目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。