大家對“同期同類貸款利率”想必都十分熟悉了，幾乎每天都能接觸相關(guān)的內(nèi)容，但同期同類貸款利率如何具體適用呢？試著來梳理一下。

一、稅收政策出處：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

「條例釋義」非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，并不允許無條件的全額扣除，而是有個標(biāo)準(zhǔn)限制，即不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。之所以對此作這個標(biāo)準(zhǔn)限制，主要是考慮到非金融企業(yè)之間的借款，目前法律法規(guī)的規(guī)范性要求較少，實踐中也較難控制和規(guī)范，而且非金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)并不是從事資金的拆借、借貸，若允許非金融企業(yè)之間的借款利息支出無條件的全額稅前扣除，在某種程度上將會鼓勵非金融企業(yè)之間從事資金拆借活動，這在一定程度上將擾亂金融秩序，也容易造成非金融企業(yè)之間通過資金拆借逃避稅收等消極影響。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，其扣除依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)是金融企業(yè)同期同類貸款利率，使得向金融企業(yè)借款的企業(yè)的稅收待遇，與向非金融企業(yè)借款的企業(yè)的稅收待遇統(tǒng)一，這樣就可以抑制企業(yè)向非金融企業(yè)借款的沖動，鼓勵企業(yè)向金融企業(yè)借款，有助于維護國家金融秩序，也利于實現(xiàn)企業(yè)之間的公平。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向自然人借款發(fā)生的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

二、具體落實文件：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

三、具體實務(wù)操作：

1、根據(jù)34號公告規(guī)定，企業(yè)必須提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，證明利率的合理性，進而證明利息支出的合理性，舉證的權(quán)利交給了企業(yè)。

2、如果企業(yè)不提供或不能提供“情況說明”，利息支出也并不是全額不得扣除，本人認(rèn)為還有中國人民銀行的同期基準(zhǔn)利率兜底，也就是說至少也可以按照人民銀行同期的基準(zhǔn)利率進行稅前扣除。例如目前：一年以內(nèi)（含一年）基準(zhǔn)利率4.35%；一到五年（含五年）基準(zhǔn)利率4.75%；五年以上基準(zhǔn)利率4.9%。

3、企業(yè)“情況說明”提供的時間為“首次支付利息并進行稅前扣除時”，最晚到企業(yè)所得稅匯算清繳時，也就是次年的5月31日前，不需要備案，也不需要提供給稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)只需要留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

4、企業(yè)參照金融機構(gòu)必須是本省內(nèi)的任何一家金融機構(gòu)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)，具有區(qū)域性限制，如：企業(yè)注冊在遼寧省內(nèi)的企業(yè)，樣本取自北京的一家金融機構(gòu)的實際貸款利率，這樣的話稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可。企業(yè)可以通過努力尋找本省或直轄市內(nèi)更多的樣本，選擇最有利于自己的最高利率作為同期同類貸款利率。

5、企業(yè)應(yīng)參照借款合同簽訂當(dāng)時的本省金融機構(gòu)公布的同期同類平均利率(之前有大連市聯(lián)合當(dāng)?shù)厝嗣胥y行公布了同期同類貸款利率），也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。這就得企業(yè)實際提供出支持說明中的證據(jù)了，如可以查詢網(wǎng)站上金融機構(gòu)公布的同期同類平均利率，將網(wǎng)址及截圖打印出來保留或是金融機構(gòu)對個別企業(yè)貸款的貸款合同復(fù)印件等資料保留。

6、小額貸款公司是否可以作為金融機構(gòu)來參照，各地卻有不同的規(guī)定，如果作為金融機構(gòu)參照對企業(yè)較為有利，如果不作為金融機構(gòu)的話，企業(yè)向小額貸款公司借款也要按規(guī)定提供情況說明。各借款企業(yè)要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通確認(rèn)。

7、借款利率被人為分解為較低利率，其他部分以手續(xù)費、咨詢費、服務(wù)費等收取（即實際利息=名義利息+手續(xù)費等）。或采取不在同一時期收取或采取分簽合同方式收取等手段，企業(yè)一但被稅務(wù)機關(guān)查實，將被作納稅調(diào)增處理。