問題：金融機構對農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶小額貸款利息收入是否免征增值稅？

答：一、《財政部稅務總局 關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)文件規定：“一、自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構應將相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機構辦理納稅申報;未單獨核算的，不得免征增值稅。《財政部 稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知 》(財稅〔2017〕44號)第一條相應廢止。

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三、本通知所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的借款人是否屬于農戶為準。

本通知所稱小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)的小型企業和微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定;營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數)的農戶、小型企業、微型企業或個體工商戶貸款;沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數)以下的貸款。”

二、《財政部 國家稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)文件規定：“ 一、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

二、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)執行。”

三、《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》( 財稅〔2018〕91號)：“為進一步加大對小微企業的支持力度，現將金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策通知如下：一、自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

(一)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。

(二)對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)計算的利息收入部分，免征增值稅;超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經選定，該會計年度內不得變更。

二、本通知所稱金融機構，是指經人民銀行、銀保監會批準成立的已通過監管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構(2018年通過考核的機構名單以2018年上半年實現“兩增兩控”目標為準)，以及經人民銀行、銀保監會、證監會批準成立的開發銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業金融機構。“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下(含)小微企業貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數不低于上年同期水平，合理控制小微企業貸款資產質量水平和貸款綜合成本(包括利率和貸款相關的銀行服務收費)水平。金融機構完成“兩增兩控”情況，以銀保監會及其派出機構考核結果為準。

三、本通知所稱小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)的小型企業和微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定;營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

四、本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元(含本數)的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款;沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元(含本數)以下的貸款。

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七、金融機構向小型企業、微型企業及個體工商戶發放單戶授信小于100萬元(含本數)，或者沒有授信額度，單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數)以下的貸款取得的利息收入，可繼續按照《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)的規定免征增值稅。”

根據《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第2號）規定，五、自2019年8月20日起，將《財政部?稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)第一條“人民銀行同期貸款基準利率”修改為“中國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率”。

四、《財政部 稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第22號）規定：“《財政部?稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）、《財政部?稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）、《財政部?稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）、《財政部?稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）中規定于2019年12月31日執行到期的稅收優惠政策，實施期限延長至2023年12月31日。

本公告發布之日前，已征的按照本公告規定應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。”