小額貸款公司與一般企業不同，其業務單一，主要業務就是對企業或個人的貸款。針對其特點，審計人員在審計過程中應該重點關注以下幾點：

（1）貸款是否符合相關政策規定。包括貸款金額規定，同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的5%；貸款利率規定，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規定的上限（現在為人民銀行公布的貸款基準利率的4倍），下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍。

（2）關注貸款收回風險，以及貸款損失準備充足率是否保持在100%以上。

（3）貸款是否堅持“小額、分散”的原則。

四、需要重點執行的審計程序

目前我國小額貸款公司組織機構設計較為簡單，期間費用占收入的比例較小，是輕資產類的公司。根據重要性原則，我們僅討論對于貸款合規性的審計。

1．對于單筆金額超過規定上限的貸款的審計

審計人員應該從企業取得包括貸款人詳細信息的貸款余額表（一般包括貸款人及其所處行業、貸款金額、貸款余額、貸款期限、貸款方式、貸款利率、展期情況等）。審計人員應對企業提供的電子版余額表進行多維度的分析，從而發現其端倪。

首先，在Excel中按照貸款人進行排序，查看有無相同貸款人貸出兩筆或者兩筆以上款項的情況，并核實是否超過實收資本的5%。

其次，對貸款日期進行排序，查看同一日期貸出并且利率相同的款項，通過翻看合同查詢擔保人或擔保資產是否存在相互關聯關系，以確定實質上是否為同一借款人。這一步需要審計人員詳細查看。如多筆貸款用于同一用途，則會增加貸出款項的回收風險；貸款個人中，判斷是否為某一貸款單位的親屬、職工或者關聯方，可通過查看合同中貸款人的單位、住址、擔保人等進行核實。

2．對貸款風險控制的審查

小額貸款公司貸款審批程序一般如圖1所示。

首先，審計人員應對公司的內部控制程序通過訪談、了解貸款流程執行情況，判斷其內部風險控制的好壞。其次，審計人員應查看貸款合同的手續是否健全。在查看貸款合同時，對于直觀異常的文件袋要特別關注，比如文件袋過輕，可能的原因就是貸款相關的證明文件不充足。最后，對擔保方式的審查。擔保方式為保證的，要審查保證人是否具有擔保資格；擔保方式為抵押的，要查驗抵押合同是否健全，抵押物為土地使用權、房屋建筑物、車輛等的是否已在相關部門進行抵押登記。法律規定應該進行抵押登記的，如果沒有登記則抵押合同沒有法律效力。

3．對貸款人還款能力的審查

對貸款人所在行業進行分類統計。對于小額貸款公司將貸款流向明顯傾向于某一行業的的情況下，要分析貸出款項所用于行業所在風險，受國家政策和地方管理措施的調整的影響，行業風險決定貸款收回風險。可通過閱讀相關行業政策新聞，同管理者進行交談，必要時可借鑒行業專家的觀點。

審計人員應該通過貸款余額表查找展期貸款，同管理層進行溝通、詢問其不能按時還款的原因，推斷資金安全性。對于展期貸款，除了解展期原因外，也應重點關注其貸款利息歸還情況，以進一步判斷其還款能力高低，如展期貸款并不能按期歸還利息，還要考慮壞賬準備的計提是否充足。另外，對于其它逾期未歸還利息的貸款也應重點關注。對于大額貸款，應進行實地走訪，在實地走訪時，應對擔保人資質和擔保資產質量進行審查。執行同貸款人或者貸款單位員工詢問的審計程序，追蹤貸出資金的實際用途，并合理推斷擔保資產的變現能力。

4．貸款利息合規性審計

審計人員應在審計現場根據貸款余額表記載信息發出貸款詢證函，詢證函應該列支貸款截止日期、貸款期限、貸款利率、貸款余額、擔保方式等事項。對于貸款詢證函的疑問：小額貸款公司的客戶在客觀上處于絕對劣勢的地位，因其對于資金的現實需求和未來，較之生產制造企業的客戶會喪失對立性，貸款詢證函的可靠性要低。因此對于合同列示貸款利率的真實性進行求證，需要執行其他替代程序，如在現金盤點時查看保險柜內有無表外利息收入賬冊、現金數量與現金日記賬記載是否相符；在實地走訪時同貸款人進行仔細詢問、溝通，以判斷實際利率。

總之，對小額貸款公司的審計需要根據其業務的特殊性來進行。對貸款合同的考察可以發現很多問題，審計人員應該重點關注。多維度對貸款余額表進行分析有助于審計人員有針對性的查看貸款合同，找出有問題的貸款。

作者單位：

北京工商大學商學院

北京交通大學經濟管理學院