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建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一向是營(yíng)業(yè)稅稅收征管的難點(diǎn)，部分建筑安裝企業(yè)由于對(duì)建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間掌握不準(zhǔn)確，往往給建筑安裝企業(yè)帶來(lái)一些不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。尤其是新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例頒布實(shí)施以后，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又發(fā)生了新的變化，現(xiàn)從政策與實(shí)際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、根據(jù)以上規(guī)定，納稅人應(yīng)從以下方面確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。此項(xiàng)規(guī)定是從原則上改變了財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。”因此，不論納稅人在收到預(yù)收款的當(dāng)天是否已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，都必須確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。這項(xiàng)政策的改變與原規(guī)定相比，在實(shí)踐操作中征納雙方更容易理解和執(zhí)行。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中，書面合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以應(yīng)付款的日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)征納雙方都是巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，目前據(jù)了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢、開(kāi)多少票、納多少稅”的思想，尤其是當(dāng)書面合同已經(jīng)到了規(guī)定的付款日期，但因?qū)Ψ皆蛭茨芗皶r(shí)付款或只付了部分款項(xiàng)時(shí)，對(duì)達(dá)到收款日期仍未取得款項(xiàng)的未能按期申報(bào)納稅。

3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里值得注意的是，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

4、對(duì)于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即自建營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間與銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間一致，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要分別按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“建筑業(yè)”確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，這里需要特別注意這兩個(gè)稅目的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的，前者為銷售價(jià)，后者為成本組成計(jì)稅價(jià)。

5、對(duì)于自建建筑物無(wú)償贈(zèng)送的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間，雖然條例和實(shí)施細(xì)則沒(méi)有提及，但無(wú)償贈(zèng)送的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。原財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”的規(guī)定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與”其建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均應(yīng)當(dāng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、建設(shè)單位提供原材料、動(dòng)力和其他物資（俗稱甲供材）時(shí)，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則沒(méi)有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8、在確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)要注意與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異。

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）中對(duì)于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會(huì)計(jì)處理中根據(jù)收入確認(rèn)金額據(jù)以提取的營(yíng)業(yè)稅金及附加與根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間繳納的營(yíng)業(yè)稅金產(chǎn)生時(shí)間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第三篇：淺析營(yíng)業(yè)稅差額納稅

淺析營(yíng)業(yè)稅差額納稅

【摘要】現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅制存在稅目的設(shè)置對(duì)應(yīng)不夠明確、稅率不統(tǒng)一、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票不一致等問(wèn)題。在完善物流營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，對(duì)目前物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅制相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額納稅，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)課征、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布第八批試點(diǎn)物流企業(yè)名單，該名單內(nèi)的企業(yè)從2012年8月1日起可以享受差額征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進(jìn)入試點(diǎn)范圍的物流企業(yè)，可以把一些低端業(yè)務(wù)外包出去，騰出精力來(lái)發(fā)展高端市場(chǎng)。通過(guò)學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，總結(jié)出以下幾點(diǎn)，以利指導(dǎo)工作。

一、營(yíng)業(yè)稅納稅現(xiàn)狀

物流業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，各種管理制度尚未建立起來(lái)，目前仍以物流相關(guān)行業(yè)分別歸口管理。從物流企業(yè)稅收政策角度分析，我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策中，也沒(méi)有對(duì)物流企業(yè)專門的界定。稅負(fù)過(guò)重是制約物流企業(yè)發(fā)展的一個(gè)普遍現(xiàn)狀。我國(guó)現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業(yè)上看，就會(huì)有不同的結(jié)果。物流企業(yè)毛利只要4%~5%，稅后利潤(rùn)只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營(yíng)業(yè)稅率相對(duì)較高。倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)由于利潤(rùn)低、稅率高而表現(xiàn)得尤為突出。

導(dǎo)致稅負(fù)重的一個(gè)原因就是重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于外來(lái)物流企業(yè)的加入，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)激烈，物流企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而將非重點(diǎn)業(yè)務(wù)外包給其他公司，但是，現(xiàn)行的稅收政策下，除試點(diǎn)企業(yè)外，物流企業(yè)還是按服務(wù)業(yè)納稅，還要支付給其他倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)較大比例得費(fèi)用，只賺取差價(jià)收入，造成了重復(fù)納稅，增加了物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、目前納入試點(diǎn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

首先是物流企業(yè)的認(rèn)定問(wèn)題。由于物流是新行業(yè)，目前采取了個(gè)別認(rèn)定的目錄管理方式。經(jīng)過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)推薦，組織專家認(rèn)定。按照《物流企業(yè)分類與評(píng)估指標(biāo)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)各級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估認(rèn)定的A級(jí)物流企業(yè)，尚未列入必備條件。

其次，按照現(xiàn)行認(rèn)定辦法，物流企業(yè)上一年繳納營(yíng)業(yè)稅及附加不低于100萬(wàn)元。

第三，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)必須具備自開(kāi)票納稅人資格；自開(kāi)票納稅人的認(rèn)定，必須具有自備車輛。

三、試點(diǎn)物流企業(yè)差額繳納營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容

1、試點(diǎn)物流企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)

以該企業(yè)取得的全部收入減去應(yīng)付給其他單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

一旦自開(kāi)票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優(yōu)惠。

2、試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

只有試點(diǎn)物流企業(yè)承攬倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優(yōu)惠政策。

3、營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證必須合法有效。減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

四、實(shí)務(wù)操作例題：某試點(diǎn)物流企業(yè)2012年8月份取得運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，支付給其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元；取得倉(cāng)儲(chǔ)收入80萬(wàn)元，支付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)30萬(wàn)元，計(jì)算該物流企業(yè)8月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。解析：試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述題義，符合差額征稅的條件。①運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（100-30）×3%=2.10萬(wàn)元

②倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（80-30）×5%=2.50萬(wàn)元

③合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2.10+2.50=4.60萬(wàn)元

在實(shí)際操作中比較困難。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)結(jié)算的收入如果分開(kāi)核算，分別取得收入的話，就不能統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票收取價(jià)款。如果不能分開(kāi)結(jié)算收入，顯然就不能享受新政策的規(guī)定。這對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)既含有運(yùn)輸業(yè)務(wù)又含有倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)和其他服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是會(huì)受到很大影響的。

若運(yùn)輸業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)未分開(kāi)核算，則應(yīng)按倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)征稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（100-30+80-30）×5%=6萬(wàn)元

五、營(yíng)業(yè)稅政策的不斷完善，必將推動(dòng)物流企業(yè)的發(fā)展目前物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，在稅目的設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)的確定和發(fā)票管理等方面都存在需要進(jìn)一步調(diào)整和改進(jìn)的地方。當(dāng)前，物流企業(yè)稅收政策處在試點(diǎn)調(diào)整的過(guò)程中，表明國(guó)家對(duì)物流行業(yè)的重視，對(duì)物流業(yè)務(wù)涉及稅收問(wèn)題的改進(jìn)必將有利于現(xiàn)代物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也有利于物流企業(yè)和接受物流業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)的合理性。對(duì)物流行業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅，起稅負(fù)基本與其發(fā)展水平相適應(yīng)，但相應(yīng)于現(xiàn)有的物流多樣化一體化的業(yè)務(wù)活動(dòng)，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)稅目的設(shè)置存在對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)化分不夠明確、一體化物流業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅目難以確定、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票管理不一致等問(wèn)題，從物流業(yè)本身來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的課征簡(jiǎn)便易行，所以，對(duì)目前物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等方面的問(wèn)題，是物流行業(yè)對(duì)稅收

政策的集中反映，調(diào)整和完善現(xiàn)有的物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅具體政策措施，必將大力推動(dòng)現(xiàn)代物流蓬勃發(fā)展。

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告

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【發(fā)文機(jī)關(guān)】 國(guó)家稅務(wù)總局

【發(fā)文字號(hào)】 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)