企業(yè)在生產經營活動中，難免發(fā)生資金借貸行為。利息支出的稅前扣除，處理不當會被稅務機關重點關注。一起往下看一則稽查案例吧~

稽查案例

電子底賬系統(tǒng)中，A公司2021年收到的商品名稱為貸款服務（商品編碼開頭為30601）的增值稅普通發(fā)票不含稅合計金額1000萬元，稅額60萬元（1000*0.06=60），價稅合計1060萬元。

A104000《期間費用明細表》第21行利息收支金額為100萬元。

利息支出與取得利息發(fā)票的情況，嚴重不符。

經稅務機關檢查，存在向個人股東借款，但是支付的利息未取得發(fā)票，并且未代扣代繳個人所得稅的稅收風險。

最終個人股東對利息收入約900萬元，補繳20%的股息紅利利息個稅，180萬元，個人股東申請代開了增值稅發(fā)票，完稅后A公司這部分900萬的利息支出，可以據實在稅前扣除。

案例分析

1、哪些利息支出可以在企業(yè)所得稅前扣除？

對于非金融企業(yè)（一般企業(yè)）來說，利息支出要區(qū)分向非金融企業(yè)借款的利息支出還是向金融企業(yè)借款的利息支出。

(1)一般企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，可以據實扣除。

(2)一般企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，可以稅前扣除。

2、利息支出稅前扣除需要取得增值稅發(fā)票嗎？

根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號），利息屬于增值稅的應稅項目，稅前扣除應當取得增值稅發(fā)票作為合規(guī)扣除憑據。

實務中，不少銀行為了避免麻煩，不愿意主動開具發(fā)票，僅提供了利息結算單等，要注意，如果僅有利息結算單、銀行回單，不符合稅前扣除要求，稅前扣除存在較大風險。建議應當及時與銀行溝通，取得增值稅發(fā)票。

3、公司向股東個人借款發(fā)生的利息支出，稅前扣除有哪些限制？

>>企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，按照企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準，計算企業(yè)所得稅扣除額。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

(1)金融企業(yè)，為5：1;

(2)其他企業(yè)，為2：1;

企業(yè)提供相關資料證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

案例分析

企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

實務中，企業(yè)向信托公司借款的利率是較高的，企業(yè)若要按照實際支付的利息扣除，必須提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，如果不能提供“情況說明”，只能按照人民銀行同期的基準利率進行稅前扣除。

案例分析

【案例】A公司在2021年度發(fā)生了一筆15萬的利息支出，系向信托公司借款100萬產生的利息，借款合同約定的年利率15%。取得了信托公司開具的增值稅普通發(fā)票。

最終，A公司找到了該信托公司向B公司提供的同期同類貸款利率為10%的借款合同和利息發(fā)票，作為證明資料。稅務機關認可的2021年度企業(yè)所得稅前扣除的利息為：100萬*10%=10萬元。

集團公司內部統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出，如何稅前扣除？

1、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務定義

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，利息應全額繳納6%或者3%的增值稅。

3、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的稅前扣除

統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出憑增值稅發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。

按不高于支付給金融機構的借款利率水平向統(tǒng)借方支付的利息，同樣可以取得統(tǒng)借方開具的增值稅普通發(fā)票（免稅）作為稅前扣除憑據。

本文小結

【利息稅前扣除的要求】

1、利息業(yè)務真實性

借款合同、約定利率水平的合理性（不高于金融機構的同期同類利率）、借款的用途、借款的期限。

2、取得利息的增值稅發(fā)票。

來源：本文由財稅早知道整理發(fā)布，素材來源：會計小師妹、中國會計視野。內容僅供讀者學習、交流之目的。如有不妥，請聯(lián)系刪除。