《國家稅務(wù)總局公告2014年第29號》 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

該事項操作需在清算開始前完成。

也就是說，股東如果放棄債權(quán)的話，會讓企業(yè)面臨企業(yè)所得稅的問題。

2、作為未支付股東的利潤

有的企業(yè)掛賬“其他應(yīng)付款-自然人股東”，實際是屬于公司作出了利潤分配方案，而未支付股東的利潤，這種情況下，企業(yè)要代扣代繳股東的個人所得稅。賬務(wù)處理如下：

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款-股東 1000萬元

貸：應(yīng)付股利-股東 1000萬元

支付股利：

借：應(yīng)付股利-股東 1000萬元

貸：銀行存款 800萬元

應(yīng)交稅費-個稅 200萬元

02

股東向企業(yè)借款

有何稅務(wù)風(fēng)險？有何建議

股東向企業(yè)借款，反映在企業(yè)賬面上，就是“其他應(yīng)收款 -自然人股東”科目長期掛賬。

一、有何稅務(wù)風(fēng)險？

1、個人所得稅風(fēng)險

自然人股東從企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，視同分紅繳納20%的個人所得稅。

2、增值稅風(fēng)險

自然人股東從企業(yè)借款，會被視同提供貸款服務(wù)，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

二、股東向企業(yè)借款，有何建議？

1.股東盡量不要從公司借款自用并長期不還；

2.借款必須用于公司經(jīng)營需要，并需要保留與經(jīng)營有關(guān)的證據(jù)；

3.借款盡量不要超過1年。

4.公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個人的其他應(yīng)收款，股東借款的涉稅風(fēng)險最大。

5.股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

6,.其他應(yīng)收款科目隱藏了過多的涉稅風(fēng)險，因為從科目含義上看是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，因此不要亂用其他應(yīng)收款。

三、股東如何 “安全地”從公司拿錢？

（一）公司稅前費用支取

對于公司來說，有些費用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，并且合法合理。

具體到股東，可以有以下一些事項：

1、股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領(lǐng)一份工資也理所當(dāng)然。通過工資和年終獎的發(fā)放，將股東的個人所得稅降至10%左右。因為有個人的免征額和專項附加扣除，那么可以相應(yīng)的抵免一部分個稅。

2、領(lǐng)取備用金：如果根據(jù)公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。不能用家人不相關(guān)的開銷來沖抵。

3、直接報銷：股東與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等，在實際消費之后，都可以根據(jù)公司制度來報銷。但是不符合規(guī)定的個人開支也不要拿來報，因為公司稅前不能扣。

4、資產(chǎn)使用費：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應(yīng)該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產(chǎn)，采用的是租賃的方式，那么也應(yīng)向股東支付租金。這種情況下，需要交個人所得稅，且稅率是20%，相對來說還是比較高的。

（二）稅后利潤分配

稅后利潤分配就是分紅。但分紅有不同的分法。

1、股東直接持股：如果直接分紅給個人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。

2、有限合伙企業(yè)持股：這個情況下不會涉及交企業(yè)所得稅，很多時候被用以作為持股平臺。倘若此平臺設(shè)立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺可以做多層嵌套設(shè)計，用以引進優(yōu)秀的核心骨干人員。

3、有限公司持股：這種情況下，很多時候不是為了實際分得資金，而是為了做進一步的投資。如果股東取出錢來本身就是為了投資的，那就不要用個人來分紅，用公司的形式，可以免于重復(fù)征稅。

03

給會計們的建議

日常業(yè)務(wù)中，股東與公司之間的借款在所難免，作為會計，要注意做好以下檢查：

1、查看是否簽訂了借款合同，合同是否明確了借款用途、借款金額、時間和利率。

2、查看借款人是否提供了代開的發(fā)票。

3、查看借款利率水平是否不高于同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息無法稅前抵扣。

4、判斷借款人是否是公司的關(guān)聯(lián)方，如股東借款給企業(yè)，關(guān)聯(lián)債資比限制，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)是2:1。超過部分的利息無法稅前抵扣。

5、對于自然人代開發(fā)票部分，需要企業(yè)在支付個人借款利息時，代扣代繳個稅。

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