杭州發(fā)布 資料/市總工會

2019年1月1日，《個人所得稅法》即將施行，這會對年終獎產(chǎn)生什么影響？市總工會的簽約律師來為大家解讀！

新個稅法實施后，年終獎應(yīng)該如何計稅？

今年8月31日，全國人大常委通過了《關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》（以下簡稱“新個稅法”）。新個稅法自2019年1月1日起施行，但2018年10月1日至2018年12月31日這段期間，工資、薪金所得適用5000元的起征標準及新的稅率表。

年終獎作為工資、薪金收入的一部分，遇上新個稅法，怎么操作？

由于新個稅法設(shè)置了一段過渡期間，因此年終獎的計稅要確定兩個關(guān)鍵的時間節(jié)點，即2018年10月1日、2019年1月1日。

舉例了——

假設(shè)小紅年終獎為36000元，那么不同時間點發(fā)放的年終獎分別按照如下方式計稅：

2018年10月1日前，小紅的年終獎可依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件計稅：年終獎單獨作為一個月工資、薪金所得，可分攤到12個月，按舊稅率分別計稅。換算成公式如下（假定年終獎發(fā)放當月工資薪金所得高于/等于稅法規(guī)定的費用扣除額）：36000÷12=3000/月，適用10%稅率，稅額=36000*10%-105=3495元。

2018年10月1日（含本日）至2018年12月31日，小紅年終獎仍依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件計稅：年終獎單獨作為一個月工資、薪金所得，可分攤到12個月，但按新稅率分別計稅。換算成公式如下（假定年終獎發(fā)放當月工資薪金所得高于/等于稅法規(guī)定的費用扣除額）：36000÷12=3000/月，適用3%稅率，稅額=36000*3%-0=1080元。

2019年1月1日（含本日）以后，適用新個稅法，小紅年終獎計入2019年個人綜合所得，以納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新舊稅率對比表

知識鏈接

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

《中華人民共和國個人所得稅法（2018修正）》第二條 下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：

（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額.

……

人人都能享受年終獎嗎？

根據(jù)《工資支付暫行規(guī)定》《最低工資規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，勞動者提供正常勞動的情況下，用人單位支付給勞動者的工資不得低于最低工資標準。因此，年終獎并非法定必須發(fā)放的工資、薪金項目。

一次性年終獎是用人單位根據(jù)公司經(jīng)營狀況、勞動者工作表現(xiàn)等自主設(shè)置的款項類目，具體是否發(fā)放、如何發(fā)放由用人單位按需規(guī)劃，一般由用人單位與勞動者協(xié)商約定或在規(guī)章制度中規(guī)定。

知識鏈接

《最低工資規(guī)定》第十二條：在勞動者提供正常勞動的情況下，用人單位應(yīng)支付給勞動者的工資在剔除下列各項以后，不得低于當?shù)刈畹凸べY標準：（一）延長工作時間工資；（二）中班、夜班、高溫、低溫、井下、有毒有害等特殊工作環(huán)境、條件下的津貼；（三）法律、法規(guī)和國家規(guī)定的勞動者福利待遇等。

實行計件工資或提成工資等工資形式的用人單位，在科學(xué)合理的勞動定額基礎(chǔ)上，其支付勞動者的工資不得低于相應(yīng)的最低工資標準。

勞動者由于本人原因造成在法定工作時間內(nèi)或依法簽訂的勞動合同約定的工作時間內(nèi)未提供正常勞動的，不適用于本條規(guī)定。

2018年度的年終獎什么時候發(fā)放扣稅少？

基于新個稅法的施行，年終獎在2019年1月1日前或后發(fā)放，不可避免地會影響實際拿到手的年終獎數(shù)額。

如前分析，2019年1月1日后，年終獎將計入2019年度個人綜合所得實行年度征稅，勢必會占據(jù)2019年度的免征額度，可能因此導(dǎo)致適用稅率提高。因此，如沒有新的政策通知出臺，原則上2018年度年終獎在12月31日前發(fā)放比2019年發(fā)放的稅金更低，對個人更為有利，特別是對于工資、薪金水平較高且年終獎?wù)脊べY、薪金比重較大的勞動者。

但需特別指出，國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，12個月分攤的計稅辦法在一個納稅年度對每個納稅人只允許采用一次。若2018年度已發(fā)過全年一次性獎金（如2017年度獎金在2018年度發(fā)放）且已適用12個月分攤計稅法的，則12月31日前發(fā)放2018年度年終獎將無法再次享受該計稅政策，即需要與發(fā)放當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

適逢新個稅法過渡期新稅率的減稅紅利，勞動者可根據(jù)自身薪資水平、一次性獎金發(fā)放情況按本文列明的計算方式核算稅金后確定是否與單位協(xié)商在12月31日前發(fā)放年終獎，當然，這還有賴于公司整體制度規(guī)定。

知識鏈接

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）

三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

員工提前離職，還能向單位要求發(fā)放年終獎嗎？

年終獎并非法定必須發(fā)放的工資構(gòu)成項目，具體是否發(fā)放、如何發(fā)放由用人單位按需規(guī)劃，一般由用人單位與勞動者協(xié)商約定或在規(guī)章制度中規(guī)定。

員工在年終獎發(fā)放前提前離職的，還能否主張年終獎主要看跟單位勞動合同中是否有約定或者單位規(guī)章制度是否有規(guī)定。

目前司法實踐傾向認為，如勞動合同約定或依法制定的規(guī)章制度規(guī)定在年終獎發(fā)放前解除或終止勞動合同不予發(fā)放年終獎的，可按合同約定或規(guī)章制度執(zhí)行，不再發(fā)放年終獎；如沒有約定或規(guī)定的，員工又能證明確有年終獎規(guī)劃的，可按照比例發(fā)放年終獎。