問題：由于企業(yè)資質(zhì)等原因，無法從銀行等 金融機構(gòu)取得借款，沒有辦法的情況 下，B企業(yè)的股東王某向A銀行借款2000萬元后再轉(zhuǎn)貸款給B企業(yè)，請問A銀行、股東王某、B企業(yè)涉及哪些稅務(wù)處理？王某需要給B企業(yè)代開發(fā)票嗎？

答：要想處理好這個問題需要掌握增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、征管法及附加稅費的諸多稅收知識，還要掌握金融方面的一些基本知識，同時還要掌握一些擔(dān)保法及企業(yè)經(jīng)營方面的知識，相對較為復(fù)雜。

一、基本分析：

從上面的描述可以判斷存在兩項貸款業(yè)務(wù)行為，一項是A銀行向王某貸款2000萬元，二者屬于自然人向銀行借款，二者沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系；另一項是股東王某向B企業(yè)貸款2000萬元，屬于企業(yè)向自然人借款，屬于民間借貸，且二者存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。即A銀行貸款給王某，王某再轉(zhuǎn)貸給B企業(yè)。

二、涉稅處理：

1、A銀行（增值稅、印花稅）：

A銀行向自然人王某貸款2000萬元，屬于貸款服務(wù)，按財稅【2016】36號文件規(guī)定，收取利息收入時按6%稅率繳納增值稅，按法規(guī)規(guī)定銀行需向王某開具增值稅普通發(fā)票。

按照印花稅稅目稅率表及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰借貸雙方貼花，銀行應(yīng)繳納印花稅1000元。

2、王某（增值稅、個人所得稅、印花稅）：

增值稅，王某將向銀行貸款2000萬元再轉(zhuǎn)貸款給B企業(yè)，也屬于貸款服務(wù)，按照財稅【2016】36號文件規(guī)定，王某可以向國稅局申請代開增值稅普通發(fā)票（目前只有三種情形自然人可代開專票，銷售其取得的不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、保險代理人匯總代開專票），另外目前貸款服務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票根據(jù)36號文二十七條規(guī)定也不得抵扣。代開發(fā)票時需要繳納城建稅及附加等稅費。

【注：如果股東王某無償向B公司提供貸款服務(wù)，根據(jù)財稅【2016】36號第十四條規(guī)定，自然人無償提供服務(wù)不屬于視同銷售，不屬于視同銷售行為，不征收增值稅。】

個人所得稅，王某取得利息所得按照按“利息、股息、紅利”稅目征收個人所得稅，利息所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用，即應(yīng)納個人所得稅=利息所得額*20%。《個人所得稅法》等法規(guī)規(guī)定，支付人B企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

印花稅，王某與A銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，而王某與B企業(yè)簽訂的借款合同不需要繳納稅印花稅。

3、B企業(yè)：

B企業(yè)向其股東王某借款屬于民間借貸，二者又屬于關(guān)聯(lián)方，則B企業(yè)的利息支出稅前扣除受兩方面因素的制約，一是借款利率，二是債資比。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。同期同類貸款利率參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）執(zhí)行。債資比按照《企業(yè)所得稅法》第四十六條，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（財稅[2008]121號：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債資比的計算可參照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）。

同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。有的人提出不需要發(fā)票就可以稅前扣除，可以肯定的說這種觀點是不對的（可以掌握一個原則，如果某項業(yè)務(wù)行為屬于增值稅的征稅范圍，發(fā)票管理辦法規(guī)定應(yīng)開具發(fā)票，包括免稅行為）。必須符合如下條件才可以稅前扣除：

①必須取得代開發(fā)票

②受同期同類貸款利率和債資比的限制

③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的利息支出

④企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為

⑤企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

在這個業(yè)務(wù)中還要關(guān)注《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）涉及的股東投資未到位而發(fā)生的利息不得扣除的相關(guān)規(guī)定，雖然自2014年3月1日由注冊資本實繳制改為注冊制，理論中根據(jù)公司單程約定出資，只要核對公司章程即可知道是否存在未按規(guī)定出資情況。

另外在這個民間借貸中，還要關(guān)注《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》。該規(guī)定已于2015年6月23日由最高人民法院審判委員會第1655次會議通過并自2015年9月1日起施行。《規(guī)定》有關(guān)民間借貸利率和利息的內(nèi)容主要包括： 1.借貸雙方?jīng)]有約定利息，或者自然人之間借貸對利息約定不明，出借人無權(quán)主張借款人支付借期內(nèi)利息; 2.借貸雙方約定的利率未超過年利率24%，出借人有權(quán)請求借款人按照約定的利率支付利息，但如果借貸雙方約定的利率超過年利率36%，則超過年利率36%部分的利息應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定無效，借款人有權(quán)請求出借人返還已支付的超過年利率36%部分的利息; 3.預(yù)先在本金中扣除利息的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照實際出借的金額認(rèn)定為本金; 4.除借貸雙方另有約定的外，借款人可以提前償還借款，并按照實際借款期間計算利息。

三、相關(guān)金融及經(jīng)營知識：

有人問，能不能以王某個人名義貸款，A銀行把款項打到B企業(yè)賬戶，本息由B公司支付或負(fù)擔(dān)，要求A銀行將利息發(fā)票開給B公司。在這我想說這種思路是完全不懂貸款的操作規(guī)則。首先A銀行向王某貸款只能將款項打到王某在A銀行開立的貸款專戶（一般為流動資金貸款），放款后A銀行可按照協(xié)議規(guī)定的用途及支付方式（支付方式包括自主支付和受托方式），一般為受托支付，銀行通過審核用途符合合同約定后可按照支付指令進行支付。其次銀行操作是有嚴(yán)格的操作規(guī)則和監(jiān)管規(guī)定的，不會將款項打到B公司賬戶，銀行只針對直接貸款人，不會針對第三方，A銀行與王某是法律上的債權(quán)債務(wù)人關(guān)系。

通常B企業(yè)直接向銀行借款為最佳方式，減少轉(zhuǎn)貸環(huán)節(jié)可以從整體上減少增值稅等稅費。本案例中是在B企業(yè)沒有辦法直接從銀行取得貸款情況下，退而求其次通過B公司的股東王某通過股權(quán)質(zhì)押的方式向A銀行貸款，然后再將款項借款B公司。當(dāng)B公司生產(chǎn)經(jīng)營或沒有資金可能就面臨生死存亡與暫時多負(fù)出一些成本相比，還是及時獲得資金更重要。

四、涉及相關(guān)法規(guī)：

1、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例

2、財稅[2016]36號

3、《個人所得稅法》及其實施條例

4、《稅收征收管理法》

5、國稅發(fā)[2009]2號

6、國家稅務(wù)總局公告2011年34號

7、財稅[2008]121號

8、國稅函[2009]777號

9、《印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則

10、《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》

11、《流動資金貸款管理暫行辦法》等

12、國家稅務(wù)總局公告2016年第69號、稅總函[2016]145號、國家稅務(wù)總局公告2016年第45號

13、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》國發(fā)〔2014〕7 號