公司因購買設(shè)備、原料，或支付員工工資，或者對外投資，都有大量的資金需求。但公司賬面上往往沒有足額資金用于支付，于是股東股東為公司“輸血”成了公司較為常見融資方式。股東提供的資金在財務(wù)上往往掛其他應(yīng)付款，但這種常見的做法，卻會給公司帶來很大的稅務(wù)風險。本文將重點分析股東向公司出借資金的三種風險，同時，針對公司融資需要，提出六大解決方案。

一、股東向公司出借資金，極易出現(xiàn)的三種風險

1、欠付股東資金大，為何易被稅局查

現(xiàn)在公司注冊采用認繳制，股東設(shè)立公司時，往往不把資金實繳到公司。等到公司有資金需求時，股東通常采用向公司出借資金的形式。這種做法如果長此以往，便會形成大量欠付公司的應(yīng)付款，即公司欠股東的債權(quán)。這種少則幾十萬，多則數(shù)百萬甚至上千萬級別的欠款，往往會引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。容易懷疑公司有帳外收入，即公司收取客戶貨款或服務(wù)費而不開發(fā)票不入賬，形成帳外資金。而所謂股東出借資金的方式，這是一種帳外資金回流的行為。如果企業(yè)真的存在帳外收入，那就是一種典型的隱瞞收入的逃稅行為。股東向公司大量出借資金而引起稅務(wù)機關(guān)的過分關(guān)注，甚至引起稅務(wù)檢查和稽查，就會給企業(yè)造成很大的影響和不利后果，嚴重的，甚至會被追究逃稅罪的刑事責任。

即使企業(yè)不存在隱瞞收入逃稅等稅務(wù)違法行為，僅僅因為有大量欠付股東應(yīng)付款而引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注，也會給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來不必要的困擾和影響。因此，法合稅建議企業(yè)不要在賬上掛大量股東應(yīng)付款，應(yīng)從源頭上避免稅局關(guān)注，降低稅務(wù)風險。

2、公司欠股東大量借款，公司注銷時，易被確認收入繳納企業(yè)所得稅

如果公司經(jīng)營不善，或者因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需要將公司注銷的話，如果此時公司尚有大量欠股東的借款，將面臨被確認收入繳納企業(yè)所得稅的后果。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。公司欠股東借款在注銷時仍無法償還，應(yīng)屬于上述規(guī)定的“確實無法償付的應(yīng)付款項”，應(yīng)當確認為企業(yè)的收入，要按25%的稅率來繳納企業(yè)所得稅（注意，企業(yè)注銷時企業(yè)所得稅不適用小型微利企業(yè)的低稅率政策，統(tǒng)一適用25%標準稅率）。

3、自然人股東出借資金給公司，收不收利息，還真是個難題

股東把資金出借給公司使用，應(yīng)不應(yīng)該收利息呢？如果計收利息，需要繳納3%的增值稅以及附加稅費（一般為增值稅稅金的12%）和20%的利息個稅，綜合稅費達24%。這個稅負成本，企業(yè)和股東個人都是不愿意承受的。所以，現(xiàn)實中股東向公司提供資金往往采用無息方式。

股東無息出借資金給公司，雖然按照財稅【2016】36號文附件的規(guī)定，不屬于視同銷售服務(wù)，無須繳納借款利息的增值稅。但是對于個稅而言，仍面臨被稅務(wù)機關(guān)認定為不公允的關(guān)聯(lián)交易從而被納稅調(diào)整，計征個稅的稅務(wù)風險。

因此，股東把錢借給公司，無論是收不收利息，都存在一定的稅務(wù)風險或稅負成本。實踐中，股東無償把資金借給公司的情況相對來講，風險較小。

二、股東為公司融資的六大解決方案

雖然股東向公司出借資金會存在諸多風險或稅收負擔，但是，公司若一旦存在資金缺口，股東直接或間接提供資金給公司，還是公司獲取資金最為常見和方便的方式。下面，法合稅團隊結(jié)合公司具體經(jīng)營場景，提出公司資金及稅負問題的六個解決方案，希望給大家以啟發(fā)和參考。

1、建議公司的注冊資金采用實繳

現(xiàn)行《公司法》取消了注冊資本實繳制，許多公司在設(shè)立之初往往采用認繳制。這種做法會導(dǎo)致公司凈資產(chǎn)較低，使得公司難以做大，缺少投資價值。而且，在注冊資金認繳的情況下，也會導(dǎo)致股東的出資義務(wù)始終未完成，易加大股東對公司債務(wù)承擔連帶責任的債務(wù)風險。同時，由于注冊資金不足，也會形成公司向股東的大量借款，產(chǎn)生稅務(wù)風險。

另外，如果注冊資金沒有實繳到位，還會產(chǎn)生企業(yè)貸款利息無法正常扣除的問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定：關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

基于上述原因，法合稅律師建議：股東設(shè)立公司時。可采用認繳加實繳相結(jié)合的出資方式，比如注冊資金為100萬元，根據(jù)公司運營的事前安排歸還，可以先實繳30萬，三年內(nèi)陸續(xù)完成100萬注冊資金的實繳。這樣可以避免公司一沒錢就向股東借款的現(xiàn)象。同時，也能保障公司凈資產(chǎn)的積累，讓公司更有價值。還可以有效隔離了股東的法律風險。另外，需要注意的是：無論注冊資金是實繳，還是認繳，切忌注冊資本不要過大。

2、公司注銷時若存在欠股東的大額債務(wù)，可通過增資還款方式消除稅務(wù)風險

如本文第一部分第2項所述，如公司注銷時尚有大量欠股東未付款項，則極有可能會被稅務(wù)機關(guān)認定為《企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定“的“確實無法償付的應(yīng)付款項”，要將該筆債務(wù)確認為收入，計征企業(yè)所得稅。

如何避免出現(xiàn)上述要繳納企業(yè)所得稅的后果呢？比如公司注銷時，尚欠股東借款500萬元人民幣，如果被確認為“確實無法償付的應(yīng)付款項”，公司需要繳納125萬的企業(yè)所得稅。實踐中，可以先由股東向公司增資500萬的方式完成注冊資金的注入，后再用這500萬元的注冊資金用來歸還先前向股東的借款。這樣一來，就可以避免多繳125萬“冤枉稅”的后果。

需要注意的是，無論是先前的股東向公司出借資金，還是追加增資用來償還債務(wù)，這些環(huán)節(jié)都要做好相應(yīng)的書面手續(xù)，包括銀行轉(zhuǎn)賬憑證、借款合同、還款憑證、增資文件等書面憑證，通過書面證據(jù)來證實業(yè)務(wù)的真實性，做到有據(jù)可查，留有痕跡。

3、股東提供個人名下的抵押物、質(zhì)押物，為公司擔保借款

公司在缺少資金時，從銀行等金融機構(gòu)貸款，也是很重要的一種融資渠道。現(xiàn)實中，對于輕資產(chǎn)的公司來講，往往因缺少廠房、土地等抵押物，難以符合金融機構(gòu)苛刻的貸款條件。在這種情況下，可以以公司作為借款人，股東作為第三人和保證人，用股東名下的房產(chǎn)、銀行存單等財產(chǎn)提供抵押和質(zhì)押擔保，股東個人作為貸款合同的保證人提供擔保。

在上述貸款模式下，不存在利益向股東輸送的問題，股東不產(chǎn)生納稅義務(wù)，也不存在稅務(wù)風險。同時，公司從金融機構(gòu)所獲貸款，其利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。

4、股東以個人名義貸款給公司使用，也可實現(xiàn)貸款利息的稅前扣除

在上述第3種模式下，某些金融機構(gòu)并不同意股東作為保證人，而是要求股東作為借款人，并用股東名下財產(chǎn)提供抵押或質(zhì)押。在這種情況下，企業(yè)并非貸款合同的當事人，銀行開具的貸款利息發(fā)票的戶頭是開給股東個人的，企業(yè)無法將該發(fā)票作為支付利息支出的合法憑證，無法將該利息支出進行稅前扣除。如何解決這個問題呢？法合稅提供如下兩個思路：

第一，股東個人和銀行要在《貸款合同》中明確約定：該貸款實際由企業(yè)使用，同時銀行出借資金時，明確將該資金匯入企業(yè)賬戶，另外，償還利息由企業(yè)償還。這種情況下，雖然股東個人是借款人，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)支付的銀行貸款利息，可以憑借合同、銀行流水憑證等單據(jù)，作為企業(yè)實際費用支出的憑證，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第二，若是銀行不同意上述操作，也可以通過股東先從銀行貸款然后再轉(zhuǎn)借給公司的方式。如果股東賺取利息差，則還需要對利息差征收個人所得稅；如果按銀行同一利息標準向企業(yè)收取利息，則不存在個稅問題。但如此轉(zhuǎn)貸方式，由于貸款利息的增值稅無法抵扣進項，會造成該貸款利息增值稅的“浪費”，會增加個人貸款環(huán)節(jié)3%的利息增值稅的負擔。

5、股東向公司出借資金時約定一定的利息，在一定條件下可以實現(xiàn)投資收益的低成本收回

股東開辦公司，其目的之一就是從公司經(jīng)營的利潤中獲取收益，但這個過程難以避免會產(chǎn)生稅負。在正常情況下，股東投資分紅經(jīng)過兩道所得稅后（即公司繳納企業(yè)所得稅后，再將利潤分配給自然人股東），其實際所得稅的稅負率達到40%。如果在股東向公司出借資金收取利息的同時，充分考慮公司收益向股東個人轉(zhuǎn)移的成本問題，就可以通過測算，來對比究竟是分紅方式的整體稅負低？還是通過設(shè)計借款收取利息再償還本息的方式整體稅負低？這樣通過對比，測算，若是借款還款方式的稅負率低，而且股東又的確有收取收益的現(xiàn)實需要的話，就可以為設(shè)計一套股東向公司出借資金收取利息的融資方案。這樣，既可以解決企業(yè)融資需求，同時也能夠低成本實現(xiàn)股東收回公司收益的目的。

6、公司貸款利息的支出，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除

公司對外融資貸款，一般有兩類貸款機構(gòu)，一是金融企業(yè)；而是非金融機構(gòu)。這兩種情況下，企業(yè)貸款利息是如何稅前扣除的呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號）的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”，是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

由上述規(guī)定可知：如果公司向非金融企業(yè)借款，重點是提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。

另外，企業(yè)貸款利息的扣除，如果該借款是由關(guān)聯(lián)企業(yè)（包括自然人股東）提供，還應(yīng)考慮債資比的問題。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。”舉例說明：假如股東甲向乙公司投資1000萬，其向乙公司提供貸款的話，超過2000萬以上的貸款利息部分，乙公司是不能進行稅前扣除的。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款服務(wù)時，要充分考慮債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例的問題，避免出現(xiàn)超過規(guī)定比例而出現(xiàn)利息支出無法稅前扣除的問題。

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本文律師簡介

誠功所合伙人、財稅法律事務(wù)部副主任，法合稅創(chuàng)始人

何昭鵬律師多年來潛心研究法稅、合同、股權(quán)融合業(yè)務(wù)，致力于為企業(yè)提供法律安全保障、合法節(jié)稅策劃、股權(quán)架構(gòu)設(shè)計、合同法稅審查等系統(tǒng)性、一站式服務(wù)，受到企業(yè)客戶廣泛認可和好評。