當(dāng)企業(yè)資金緊張的時候，除了跟銀行借款，企業(yè)之間拆借，還有一種可能就是會向個人借款來度過短暫的資金短缺。

我們來看個比較特殊的案例——上市公司向民間個人借款后收到監(jiān)管局監(jiān)管措施的警示決定書。

實操君今天把企業(yè)向個人借款比較常規(guī)的問題歸納總結(jié)了，比如賬務(wù)處理、開票問題，以及可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險……

01

簽訂借款合同

首先，作為企業(yè)向個人借款時，一定要簽訂借款合同。

為什么呢？

1、明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，避免后期不必要的爭執(zhí)和麻煩

2、未來企業(yè)向個人還款時，應(yīng)對金融管制；企業(yè)向個人轉(zhuǎn)款，如果沒有正當(dāng)理由，總金額是有限制的。向銀行出具借款合同，到時候才能正常向個人轉(zhuǎn)款。

3、需要個人到稅務(wù)代開借款利息發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要看借款合同。

02

企業(yè)向個人借款時的賬務(wù)處理

1、賬務(wù)處理常見分錄

個人把資金借給了企業(yè)，對企業(yè)來說需確認(rèn)為債務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行會計賬務(wù)處理時，不能計入“短期借款”或者“長期借款”科目，“短期借款”和“長期借款”主要核算企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款。

企業(yè)向個人借款，只能通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

【舉例】

假設(shè)公司向法人的朋友老王借款100萬元，并簽訂了借款合同，一年期，約定年利率12%

則賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 100萬

貸：其他應(yīng)付款——個人借款—老王 100萬

還款時：

借：其他應(yīng)付款——個人借款—老王 100萬

財務(wù)費用——借款利息 12萬

貸：銀行存款 112萬

2、開票扣除

我們注意到企業(yè)向老王償還借款時，同時還支付了利息。

（1）那么問題來了，個人本身是不能根據(jù)利息收入來開票，如果沒有發(fā)票，則在稅法上不會認(rèn)可此費用在稅前扣除。

因此企業(yè)在年度納稅申報時，需要將此利息費用做納稅調(diào)整。

（2）如果想要取得利息發(fā)票，只能申請稅務(wù)代開。此時，需要攜帶借款合同等資料，并且稅務(wù)代開的發(fā)票名目多為“資金使用費”。

注意：稅務(wù)代開的是增值稅普通發(fā)票，稅率3%，稅額需由個人先行繳納。此外，個人取得的利息收益，需要企業(yè)代扣代繳個稅，個稅稅率20%。

上述例子股東老王的繳稅情況如下：

增值稅：120,000÷（1+3%）×3%＝3,495.15

附加稅：3,495.15×12%＝419.42

個人所得稅：

（120,000－3,495.15-419.42）×20%＝23,217.09

三項稅合計能占到利息總額22.61%

3、企業(yè)承擔(dān)個人稅費的賬務(wù)處理

一般情況下，個人往往會要求企業(yè)承擔(dān)開票稅費。

如果由企業(yè)承擔(dān)稅費，那只能將承擔(dān)的稅費部分計入營業(yè)外支出科目，且不得在所得稅前扣除。（在匯算清繳時需要做納稅調(diào)增）

此時，分錄如下：

借：營業(yè)外支出——代繳增值稅 3495.15

營業(yè)外支出——代繳附加稅 419.42

營業(yè)外支出——代繳個稅 23217.09

貸：現(xiàn)金 27,131.66

注意：

對于企業(yè)來說，取得資金使用費發(fā)票時，利息費用是否就能稅前全額扣除呢？

不一定。

還要比照稅務(wù)認(rèn)可的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即不高于金融機(jī)構(gòu)同期的貸款利率水平。在金融機(jī)構(gòu)貸款利息水平之內(nèi)，允許所得稅前扣除。超出了，超出部分不得扣除，需做納稅調(diào)整。

03

企業(yè)向個人借款的涉稅風(fēng)險

1、當(dāng)個人有償借款給公司時

（1）增值稅

個人有償借款給公司，取得利息，屬于金融服務(wù)下的貸款服務(wù)計算增值稅的，個人比照小規(guī)模納稅人3%征收率（現(xiàn)在減按1%），小規(guī)模納稅人減按1%征收率的政策，執(zhí)行期限截止到2021年12月31日。

（2）個人所得稅

自然人按照“股息、利息、紅利所得”稅率20%征收個人所得稅

（具體的計算可參考上文的老王借款給企業(yè)）

2、個人無償借款給公司時

（1）增值稅

（2）個人所得稅

對于個人取得的“利息所得”，全額征收20%的個稅。

正常情況下個人不會無償借款給企業(yè)，但如果是公司的股東，那么無償借款給企業(yè)，沒有收取利息確實比較常見的。

個人股東無償借款給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照市場借款利率調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額、補繳個人所得稅的風(fēng)險

04

企業(yè)向個人支付的利息是否能抵稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的資金借貸行為很常見。

企業(yè)借款對象一般有金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)以及個人等。在以上借款對象當(dāng)中，企業(yè)向個人借款比金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)更為靈活方便，也是中小型企業(yè)較為常見的融資方式。

因此，個人將資金貸與他人使用而取得的利息收入屬于增值稅應(yīng)稅收入。那么是否需要發(fā)票就根據(jù)下面情形做判斷：

1、個人有辦理稅務(wù)登記的，比如有成立個體戶或個人獨資企業(yè)的，應(yīng)開具增值稅發(fā)票給企業(yè)作為稅前扣除憑證。

2、個人未辦理稅務(wù)登記的，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

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END

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