各基金管理人、托管機構(gòu)：

為規(guī)范港股通投資的會計核算，真實、完整地提供會計信息，并為行業(yè)參與港股通投資提供統(tǒng)一的會計核算和估值方法，中國基金業(yè)協(xié)會制定了《證券投資基金港股通投資資金清算和會計核算估值業(yè)務(wù)指引（試行）》（以下簡稱《指引》），現(xiàn)予發(fā)布。本《指引》自發(fā)布起實施，請在證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的相關(guān)會計核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。

中國基金業(yè)協(xié)會

二〇一五年十一月十一日

附件：

證券投資基金港股通投資資金清算和

會計核算估值業(yè)務(wù)指引（試行）

一、總 則

（一）為規(guī)范證券投資基金（以下簡稱基金）港股通投資的資金清算和會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《證券投資基金法》、《企業(yè)會計準則》、《證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引》、《滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點登記、存管、結(jié)算業(yè)務(wù)實施細則》等法律法規(guī)，制定本細則。

（二）本細則所稱港股通，是指投資者委托內(nèi)地證券公司，經(jīng)由上海證券交易所設(shè)立的證券交易服務(wù)公司，向香港聯(lián)合交易所進行申報（買賣盤傳遞），買賣規(guī)定范圍內(nèi)的香港聯(lián)合交易所上市的股票。

（三）在基金估值日，港股通投資的股票按其在港交所的收盤價估值；估值日無交易的，以最近交易日的收盤價估值。

（四）在基金估值日，港股通投資持有外幣證券資產(chǎn)估值涉及到港幣對人民幣匯率的，可參考當日中國人民銀行或其授權(quán)機構(gòu)公布的人民幣匯率中間價，或其他可以反映公允價值的匯率進行估值。基金合同對匯率有明確約定的，按照基金合同的約定執(zhí)行。

（五）基金管理人和基金托管人可參照本指引設(shè)置和使

用與港股通投資相關(guān)的會計科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可根據(jù)需要自行確定明細科目。

（六）基金參與港股通投資的，基金管理人應(yīng)根據(jù)財政部及中國證監(jiān)會有關(guān)報表列報和信息披露的規(guī)定，及時、準確、完整編制和披露基金財務(wù)報表、投資組合報告等信息。

（七）若財政部等有關(guān)部門對港股通投資的會計核算和估值另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。

（八）若日后除上海交易所以外的其它交易所開展港股通業(yè)務(wù)，可參照本指引。如確有必要，另行制定相關(guān)業(yè)務(wù)指引。

（九）私募基金進行港股通投資的，可根據(jù)基金合同約定，參考本指引執(zhí)行估值核算。

二、資金清算原則

（一）港股通資金清算包括交易資金、風控管理資金、公司行為資金、證券組合費等相關(guān)稅費及其他非交易資金的清算。

（二）港股通資金清算以人民幣為結(jié)算貨幣。

（三）假設(shè)T日為港股通交易日，則托管人對于港股通各類資金的交收期和交收時點分別為：

1、交易資金交收：

（1）如T日托管人層面交易整體為凈應(yīng)付，則托管人與中國結(jié)算上海分公司的交收時點為T+2日10:30；如T日托管人層面交易整體為凈應(yīng)收，托管人與中國結(jié)算上海分公司的交收時點為T+2日18:00。

（2）如單個托管組合T日交易為凈應(yīng)付，則凈應(yīng)付資金的實際扣款時點為T+1日14:00；如單個托管組合T日交易為凈應(yīng)收，則組合凈應(yīng)收資金的實際收款時點為T+3日12:00。

2、公司行動資金、風控資金交收：

（1）公司行動資金交收

托管人在T+1日10:30完成與中國結(jié)算上海分公司的一級交收，并與托管的單個組合完成二級資金交收，包括現(xiàn)金紅利、零碎股現(xiàn)金、公司收購、公開配售和供股繳款業(yè)務(wù)引起的資金收付。

（2）風控資金

托管人在T+1日10:30與中國結(jié)算完成一級交收，并根據(jù)截止T日各組合未交收頭寸和T日行情(即收盤價)的乘積之和計算出風控資金基數(shù)，并按比例分攤中國結(jié)算上海分公司對結(jié)算參與人收取的風控資金，得出組合T+1日應(yīng)繳風控資金數(shù)，實際交收時以T日已繳風控資金數(shù)和T+1日應(yīng)繳風控資金數(shù)差額進行收付。

3、證券組合費交收

證券組合費按自然日收取。托管人在T+1日10:30各托

管組合完成二級交收,18:00與中國結(jié)算完成一級交收。

（四）結(jié)息

1、港股通結(jié)算備付金賬戶：每日通過累加托管組合港股通備付金賬戶余額計算積數(shù)，按積數(shù)比例劃分中登結(jié)算支付賬戶的利息。

2、港股通風控資金賬戶：每日通過累加托管組合風控資金賬戶余額計算積數(shù)，按比例劃分中登結(jié)算支付賬戶的利息。

（五）由于惡劣天氣等原因引發(fā)的延遲交收，托管人做相應(yīng)交收調(diào)整。

1、T+2日全天延遲：托管人應(yīng)與中國結(jié)算交收的交易收付款、公司行動、風控資金、證券組合費全部推遲到T+3日交收；托管人對T+1日交易對應(yīng)的凈應(yīng)付款照常扣劃。如組合T日交易為凈應(yīng)收，托管人于T+4日12:00前對應(yīng)款項劃入組合銀行存款賬戶。多天延遲以此類推。

2、T+2日半天延遲（即一批完成交收，二批延遲交收）：

（1）T+2日僅一批交收且T日托管人層面整體交易為凈應(yīng)付款，則組合層面僅證券組合費推遲到T+3日交收，其余資金正常交收。多天延遲以此類推。

（2）T+2日僅一批交收且T日托管人層面整體交易為凈應(yīng)收款，則組合層面交易的收付款、證券組合費推遲到T+3日交收，其余資金正常交收。如組合T日交易為凈應(yīng)收，托管人于T+4日12:00前對應(yīng)款項劃入組合銀行存款賬戶。多天延遲以此類推。

（六）如中登公司對港股通交收制定新規(guī)則，從其新規(guī)則。

三、會計科目設(shè)置

編號

會計科目

明細科目設(shè)置

核算內(nèi)容

1021

結(jié)算備付金

按照業(yè)務(wù)類型，分別設(shè)置港股通備付金和港股通預付款明細科目。

核算基金港股通交易的備付金和預付款。

1031

存出保證金

設(shè)置港股通風控資金明細科目。

核算基金港股通交易的風控資金。

1102

股票投資

按照成本和估值增值進行明細核算。

核算基金港股通交易的股票賬面成本與公允價值變動。

1106

權(quán)證投資

按照成本和估值增值進行明細核算。區(qū)分一般港股投資和港股通投資。

核算基金港股通交易的供股權(quán)證賬面成本與公允價值變動。

1203

應(yīng)收股利

按照港股通股票代碼進行明細核算。區(qū)分一般港股投資和港股通投資。

核算基金港股通交易的應(yīng)收現(xiàn)金股利。

1204

應(yīng)收利息

按照港股通備付金、港股通預付款、風控資金進行明細核算。

核算基金港股通交易的應(yīng)收備付金利息、應(yīng)收預付款利息、應(yīng)收風控資金利息。

3003

證券清算款

增設(shè)明細科目，按照港股通交易、公司行動與證券組合費分別核算。

核算基金港股通交易、公司行動以及發(fā)生證券組合費形成的應(yīng)收、應(yīng)付款項。

6011

利息收入

按照港股通備付金、港股通預付款、風控資金進行明細核算。

核算基金獲得港股通備付金利息、港股通預付款利息和風控資金利息實現(xiàn)的收益。

6101

公允價值變動損益

按照港股通股票代碼進行明細核算。區(qū)分一般港股投資和港股通投資。

核算基金持有的港股通股票、供股權(quán)證等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。

6111

投資收益

按照差價收入與股利收入進行明細核算。區(qū)分一般港股投資和港股通投資。

分別核算基金賣出港股通股票、供股權(quán)證等實現(xiàn)的收益和持有港股通股票獲得現(xiàn)金或?qū)嵨锕衫麑崿F(xiàn)的收益。

6407

交易費用

按照港股通交易產(chǎn)生的費用和證券組合費進行明細核算。

核算基金港股通投資產(chǎn)生的交易費用和持有股票產(chǎn)生的證券組合費。

四、主要賬務(wù)處理

（一）股票交易

1、買入股票

借：股票投資-成本[1]

交易費用[2]

貸：應(yīng)付傭金

證券清算款-港股通交易[3]

2、賣出股票

借：證券清算款-港股通交易[4]

交易費用[5]

公允價值變動損益[6]

貸：股票投資-成本[7]

股票投資-估值增值[8]

應(yīng)付傭金

投資收益[9]

（二）款項交收

1、港股交易的證券清算款交收

（1）對于凈買入交易，假設(shè)T日為初始交易日，T+1日和T+2日為交收日，則T+1日，凍結(jié)銀行存款：

借：結(jié)算備付金-港股通預付款

貸：銀行存款

T+2日，實際交收：

借：證券清算款-港股通交易

貸：結(jié)算備付金-港股通預付款

（2）對于凈賣出交易，假設(shè)T日為初始交易日，T+1日、T+2日、T+3日都為交收日，則T+2日，清算款結(jié)轉(zhuǎn)：

借：結(jié)算備付金-港股通備付金

貸：證券清算款-港股通交易

T+3日，實際交收：

借：銀行存款

貸：結(jié)算備付金-港股通備付金

2、風控資金交收

假設(shè)T日為清算日，T+1日為交收日，則T+1日

借：存出保證金-風控資金[10]

貸：銀行存款

3、計提證券組合費

借：交易費用-證券組合費[11]

貸：證券清算款-港股通-證券組合費

4、證券組合費的證券清算款交收

假設(shè)T日為清算日，T+1日為交收日，則T+1日

借：證券清算款-港股通-證券組合費

貸：銀行存款

（三）日終估值

借：股票投資-估值增值[12]

貸：公允價值變動損益

（四）計息結(jié)息

1、計提港股通備付金、港股通預付款和風控資金利息

借：應(yīng)收利息-港股通備付金

貸：利息收入-港股通備付金

借：應(yīng)收利息-港股通預付款

貸：利息收入-港股通預付款

借：應(yīng)收利息-風控資金

貸：利息收入-風控資金

2、結(jié)息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息-港股通備付金(應(yīng)收利息-港股通預付款或應(yīng)收利息-風控資金)

貸：利息收入-港股通備付金(利息收入-港股通預付款或利息收入-風控資金)

（五）公司行動

1、現(xiàn)金紅利派發(fā)—不含選擇權(quán)

除權(quán)日：

借：應(yīng)收股利[13]

貸：投資收益-股利收入[14]

到賬日：

借：銀行存款[15]

貸：應(yīng)收股利

投資收益-股利收入[16]

對于在境外進行換匯交易或通過非港股通方式在境外持有外幣證券資產(chǎn)的證券投資基金，為確保會計處理方式的一致性，可以對其港股通投資涉及的應(yīng)收股利確認匯兌損益。

2、現(xiàn)金紅利派發(fā)—含選擇權(quán)

除權(quán)日：（同不含權(quán)現(xiàn)金紅利的處理）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益-股利收入

股票股利確認日：

借：股票成本[17]

貸：應(yīng)收股利[18]

投資收益-股利收入[19]

現(xiàn)金紅利到賬日：

借：銀行存款[20]

貸：應(yīng)收股利[21]

投資收益-股利收入[22]

3、送股業(yè)務(wù)

除權(quán)日：

借：股票投資成本[23]

貸：股票投資成本[24]

確認日：

借：股票投資成本[25]

貸：股票投資成本[26]

4、供股業(yè)務(wù)

除權(quán)日：

借：權(quán)證投資-成本[27]

貸：權(quán)證投資-成本[28]

供股權(quán)估值日：

借：權(quán)證投資估值增值[29]

貸：公允價值變動損益-權(quán)證投資

供股行權(quán)確認日（行權(quán)繳款清算日）：

借：股票投資成本[30]

公允價值變動-權(quán)證投資

交易費用[31]

權(quán)證投資-成本[32]

貸：權(quán)證投資-成本[33]

權(quán)證投資-估值增值

證券清算款-港股通-公司行動[34]

投資收益-權(quán)證投資收益[35]

應(yīng)付傭金

供股權(quán)買入賣出同權(quán)證買入賣出核算處理。

供股權(quán)到期作廢（申報截止日后第三個滬市工作日）：

借：公允價值變動-權(quán)證投資

貸：權(quán)證投資-成本[36]

權(quán)證投資-估值增值

投資收益-權(quán)證投資收益

5、公司收購

公司收購繳款清算日

借：證券清算款-港股通-公司行動[37]

交易費用[38]

公允價值變動損益[39]

貸：股票投資-成本[40]

股票投資-估值增值[41]

應(yīng)付傭金

投資收益[42]

6、公開配售

公開配售繳款清算日

借：股票投資-成本[43]

交易費用[44]

貸：證券清算款-港股通-公司行動[45]

應(yīng)付傭金

7、合并

除權(quán)日：

借：股票投資成本[46]

貸：股票投資成本[47]

確認日：

借：股票投資成本[48]

貸：股票投資成本[49]

8、拆分

除權(quán)日：

借：股票投資成本[50]

貸：股票投資成本[51]

確認日：

借：股票投資成本[52]

貸：股票投資成本[53]

[1]數(shù)量取交收數(shù)量，金額應(yīng)為軋差數(shù) 。

[2]本幣金額取（HK_JSMX庫中印花稅、交易征費、交易費、交易系統(tǒng)使用費、股份交收費之和）*結(jié)算匯率+應(yīng)付傭金 。

[3]原幣金額取HK_JSMX庫中的應(yīng)收付金額，本幣發(fā)生金額取人民幣應(yīng)收付。

[4]同3。

[5]同2。

[6]移動加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)。

[7]金額由移動加權(quán)平均法計算，數(shù)量取交收數(shù)量。

[8]同6。

[9]軋差。

[10]金額=本日應(yīng)繳-上日已繳

[11]取HK_JSMX庫中對應(yīng)記錄。

[12]原幣金額根據(jù)香港市場收盤價計算，本幣金額根據(jù)估值日收盤價和估值匯率計算。估值匯率為中國人民銀行或其授權(quán)機構(gòu)公布的人民幣匯率中間價，或其他可以反映公允價值的匯率，特殊產(chǎn)品的匯率可另行確定。

[13]原幣金額=登記日資金變動金額（幣種取登記日資金變動幣種）[數(shù)量*每股股利，保留兩位小數(shù)，結(jié)果舍尾]，本位幣金額=原幣金額*估值匯率。

[14]本位幣金額=原幣金額*估值匯率。

[15]取HK_JSMX中的人民幣金額。

[16]軋差。

[17]原幣金額=數(shù)量*以股代息價格，本位幣=原幣金額*估值匯率，數(shù)量取證券變動庫。

[18]原幣=除權(quán)日應(yīng)收股利原幣*行權(quán)股票數(shù)量/除權(quán)股票數(shù)量，本位幣=原幣金額*估值匯率。

[19]軋差。

[20]取HK_JSMX中的人民幣金額。

[21]剩余原幣金額，即除權(quán)日憑證借方應(yīng)收股利金額-股票股利確認日貸方應(yīng)收股利金額，本位幣金額=原幣金額*估值匯率。

[22]軋差。

[23]本幣=0.01,數(shù)量=除權(quán)數(shù)量（按比率計算）。

[24]本幣=0.01,數(shù)量=除權(quán)數(shù)量，無數(shù)量。

[25]本幣=0.01,數(shù)量=除權(quán)數(shù)量，數(shù)量=實際到賬數(shù)量-除權(quán)日確認數(shù)量。

[26]本幣=0.01,數(shù)量=除權(quán)數(shù)量，無數(shù)量。

[27]本幣=0.01,數(shù)量=除權(quán)數(shù)量，數(shù)量=除權(quán)數(shù)量。

[28]本幣=0.01,數(shù)量=除權(quán)數(shù)量，無數(shù)量。

[29]供股權(quán)證已上市時，取供股權(quán)證收盤價*估值匯率-權(quán)證成本-權(quán)證估增余額；供股權(quán)證未上市時，應(yīng)采用科學合理的估值技術(shù)進行估值。

[30]原幣=收盤價*數(shù)量，本幣=原幣*估值匯率，數(shù)量=供股行權(quán)數(shù)量*供股比例。

[31]本幣金額取（HK_JSMX庫中印花稅、交易征費、交易費、交易系統(tǒng)使用費、股份交收費之和）*結(jié)算匯率+應(yīng)付傭金

[32]原幣=0.01，本幣=原幣*估值匯率，無數(shù)量。

[33]原幣=0.01，本幣=原幣*估值匯率，數(shù)量=行權(quán)數(shù)量。

[34]取HK_JSMX數(shù)據(jù)。

[35]軋差。

[36]移動加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)，數(shù)量=到期數(shù)量。

[37]取HK_JSMX庫中的人民幣應(yīng)收付金額。

[38]取HK_JSMX庫中（印花稅、交易征費、交易費、交易系統(tǒng)使用費、股份交收費和應(yīng)付傭金）*結(jié)算匯率+應(yīng)付傭金。

[39]移動加權(quán)平均法計算。

[40]金額由移動加權(quán)平均法計算，數(shù)量取交收數(shù)量。

[41]同35。

[42]軋差。

[43]軋差，數(shù)量=行權(quán)配售獲得股票數(shù)量 。

[44]取HK_JSMX庫中（印花稅、交易征費、交易費、交易系統(tǒng)使用費、股份交收費和應(yīng)付傭金）*結(jié)算匯率+應(yīng)付傭金。

[45]取HK_JSMX數(shù)據(jù)。

[46]本幣=0.01，無數(shù)量。

[47]本幣=0.01，數(shù)量=合并減少數(shù)量（按比率計算）。

[48]本幣=0.01，無數(shù)量。

[49]本幣=0.01，數(shù)量=實際減少數(shù)量-除權(quán)日減少數(shù)量。

[50]本幣=0.01，數(shù)量=拆分獲贈數(shù)量（按比率計算）。

[51]本幣=0.01，無數(shù)量。

[52]本幣=0.01，數(shù)量=實際到賬數(shù)量-除權(quán)日拆分獲贈數(shù)量。

[53]本幣=0.01，無數(shù)量。