案例概況

南方吉祥科技股份有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅一般納稅人，其所屬公司（吉祥公司所屬各級公司都為獨立法人機構）之間的資金池借款，2016年9月下屬公司四川吉祥公司收到的利息收入210萬，如何進行增值稅處理？

稅務分析

一、政策依據

《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發〔1995〕156號）；

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）；

二、實務分析

（一）資金池定義及其管理模式分類

資金池，是指集團公司將其所有下屬單位的資金統一匯總在一個資金池內，統一調度集團內部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息的業務行為。

資金池的運行模式一般分為兩種：集團內部的資金中心運作模式和集團財務公司運營模式。

集團內部的資金中心運作模式：集團母公司設立的資金中心是辦理集團內部各成員現金收付和往來結算業務的專門機構，一般隸屬于財務部門，不具有法人資格，也不具備經營金融業務的許可。資金中心主要借助網上銀行對資金池進行管理。根據集團與銀行之間就“資金池”業務簽訂的協議，集團及納入“資金池”管理的下屬企業必須在指定銀行開戶，采取收支兩條線的方式。集團結算中心對于上存資金的子公司，一般按照銀行同期活期存款利率支付息，對使用資金的子公司，一般按照銀行同期貸款利率收取利息。集團資金中心的收入來源由兩部分組成，一是資金池存款在銀行與撥付下級公司之間存在的利差收入。二是向子公司收取的貸款利息。

集團財務公司運營模式：財務公司為集團子公司之一，具有獨立的法人地位，是經中國銀監會批準成立的非銀行金融機構。財務公司提供的服務也類似于商業銀行，主要功能是提供解決集團內部融資、資金信貸風險的平臺。在運作中，財務公司同樣采取收支兩條線的管理，操作層面比結算中心模式更自由和便捷。集團成員單位可自主支配各自在財務公司帳戶的存款，但需在集團公司系統中給財務公司一個申請用款指令，財務公司即會將款項隨時劃撥至成員單位的指定銀行帳戶。在成員單位需要貸款時，可向財務公司申請，財務公司根據集團的資金使用規劃，逐筆審批，將可動用資金池的資金貸予成員單位。

（二）資金池內部往來利息需要繳納增值稅

1.營改增前資金池內部往來利息需要繳納營業稅

《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發〔1995〕156號）第十條規定，《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。

根據以上規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。對集團下無論是總分公司還是獨立的法人機構之間借款利息均屬于發生將資金貸與他人使用的行為，均按“金融保險業”稅目征收營業稅。

小結：營改增前，資金池內部往來利息收入，應按“金融保險業”稅目適用5%稅率征收營業稅。

2.營改增后資金池內部往來利息需要繳納增值稅

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第（五）項規定，貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

根據上述規定，自2016年5月1日起，對集團下無論是總分公司還是獨立的法人機構之間借款利息均屬于發生將資金貸與他人使用的行為，均按“貸款服務”征收增值稅。

因此，營改增后，集團資金池業務中收取利息的一方發生將資金貸與他人使用而取得利息收入的應該繳納增值稅。

小結：營改增后，資金池內部往來利息收入，應按“貸款服務”繳納增值稅。

3.營改增后資金池內部往來利息支出不得抵扣進項稅

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 》 第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

… …

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

… …

小結：營改增后，資金池內部往來利息支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.營改增后資金池內部往來利息支出發票開具

根據增值稅暫行條例及其實施細則等文件的規定，納稅人取得貸款服務支出進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，提供貸款服務方收取利息只能開具增值稅普通發票。

同理，集團內部資金池往來利息收入，無論是集團內部的資金中心運作模式和集團財務公司運營模式，只能開具增值稅普通發票。

三、案例解析

本案吉祥公司下屬四川吉祥公司收到的利息收入210萬，應按貸款服務繳納增值稅，并給貸款公司開具增值稅普通發票。