一起經濟糾紛，使M小額貸款公司進入檢查人員視線。企業近幾年業務收入和所繳稅款與之前相比為何銳減逾七成？企業經營出了問題，還是收入申報有“狀況”？檢查人員啟動了核查程序……

制圖：宓碩琳

最近，國家稅務總局通化市稅務局稽查局成功查處一起小額貸款公司偷逃稅款案件。檢查人員依據上級移交線索，追蹤核查近三個月時間，最終確認M小額貸款公司檢查期內收取利息1875萬元未申報納稅。

核查期間，該企業按照稅務機關要求兩次自查，并補充申報繳納企業所得稅等稅款和滯納金共588萬元。最終，通化市稅務機關針對其違法行為，依法對其作出追繳稅款49萬元、加收滯納金52萬元、并處罰款17萬元的處理決定。

01一起經濟糾紛，牽出逃稅線索

2019年3月末，國家稅務總局通化市稅務局稽查局接到上級部門轉來的一個由民間借貸經濟糾紛案件引出的涉稅線索——M小額貸款公司涉嫌隱匿收入逃稅。接到信息后，該局立即抽調人員組成專案組立案調查，檢查人員先期對企業信息進行調閱分析。

M小額貸款公司成立于2010年5月，主要開展各項小額貸款業務及小企業發展、財務等管理咨詢業務。2010年～2014年每年申報主營業務收入近400萬元，繳納各稅合計近100萬元；2015年～2017年每年申報主營業務收入不足100萬元，繳納各稅合計20多萬元。為何企業自2015年起申報繳納稅款銳減？企業經營發生了什么情況？

根據企業申報數據，結合前期線索信息，為了查清企業經營及收入的真實情況，檢查人員決定將檢查年度由原定的2015年～2017年擴展為2010年～2017年。

檢查人員依法向企業下達了稅收檢查通知書，但企業稱主管會計王某因照顧生病家人請假，無法配合。為了不影響檢查進度，檢查人員隨即通知企業法定代表人，讓其準備企業涉稅資料，并向企業下達了調取賬簿通知書，依法調取了該公司2010年～2017年賬簿、憑證、報表和合同等相關納稅資料。

為加快調查進度，調取賬簿當天晚上，專案組人員即開始了案件查證工作。核查合同的人員將調取的33份企業貸款合同，統一按照借款人、簽訂時間、借款金額、利率、還款日期等項目設計統計表進行分析；賬簿檢查人員則按短期借款明細賬中借款人、日期、利率等要素對賬目信息逐筆統計。

統計分析結果顯示，企業33份貸款合同利率與賬上記載貸款利率基本符合，企業利息收入為月利率0.7%～2%。但熟悉小額貸款行業情況的檢查人員認為，小額貸款公司這類企業，是由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立，通過高于銀行利率向有資金需求的個人、單位發放貸款收取利息的方式運營，貸款月利率通常在3%～5%左右。從該企業提供的合同和賬面利息收入的情況來看，其貸款利率水平并不符合業界經營常規。

正在檢查人員研究和思索下一步如何調查取證時，該企業主管會計王某向專案組遞交了一份企業自查報告。稱企業接到金融主管部門通知，吉林省金融辦聯合省小額貸款協會、人民銀行、公安局等相關部門組成聯合檢查組，開展“掃黑除惡”專項活動，準備于近期對全省小額貸款公司進行專項檢查。接到通知后，M公司組織人員用了近1個月時間自查，核對歷年賬簿，查出企業以前年度存在少繳稅款情況，正重新核算每年應納稅額和應補繳稅額，并已向其主管稅務部門遞交了自查報告和更正申報表。

當檢查人員詢問王某，企業自查少繳稅款和補繳稅款的計稅依據時，王某稱，因小額貸款公司大部分貸款對象是個人，貸款收不回來的風險很大，為保證企業能在本金受損失的情況下能繼續有資金運營，因此以前年度收到的一部分利息未入賬。這次自查是按照每年賬面貸款額度和實際采取的3%月利率計算利息并補繳稅款。

企業自查提供的信息，印證了檢查人員的判斷——M公司確實存在收入未入賬行為，但其聲稱的貸款利率是否真實？未入賬利息收入究竟有多少？則需要進一步查證。

02辨析貸款業務，陰陽合同“現身”

為此，檢查人員對會計王某、出納員張某進行了詢問，二人稱，她們都是2013年進入M公司工作，公司收到利息一般先匯入她們個人銀行卡中，隨后利息一部分按業務員提供的合同記載的利率數目轉到公司對公賬戶，另外一部分則轉入企業股東賬戶。二人稱，據她們所知，2013年前企業未入賬利息是通過業務員李某和出納員石某的個人銀行卡流轉，二人現已離職。會計王某稱，她現在按照公司業務員金某提供的合同利率記賬，并不清楚每筆業務的實際利率。

檢查人員判斷，從王某等人提供的信息來看，該企業入賬合同有“水分”，于是檢查人員依法向M公司下達限期提供證據資料的稅務事項通知書，要求M公司提供2010年～2017年與貸款人簽訂的全部真實合同，并對賬載合同與真實合同的關聯關系作出詳細說明。

隨后M公司業務員金某向專案組提供了9份貸款合同，并在約談時向檢查人員表示，他2013年7月進入M公司工作，之前的信貸員是李某。檢查之初M公司向檢查人員提供的33份合同都是專門用于入賬的合同。

金某稱，據他所知，2013年之前企業賬載合同都是用假名簽的，貸款額度沒錯，但貸款期限不一定準，利率也不真實。2013年之后他經手入賬的合同，除了利率不真實外，其他信息均真實。他經手的合同，M公司按月利率3%收取利息，但公司履行完的真實合同已全部銷毀，目前他提供的9份合同是未收回本金和正在訴訟的合同。

這時，王某向專案組反饋M公司第一次自查繳稅結果：企業通過更正申報補繳了以前年度的稅款及滯納金合計509萬元，其中企業所得稅196萬元、滯納金180萬元；營業稅51萬元，滯納金56萬元；城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費及滯納金合計26萬元。

檢查人員分析企業自查結果后認為，除企業自查的計稅依據仍不完全準確外，企業沒有計算應更正申報繳納的個人所得稅數額。對此王某給出的解釋是，最近幾年公司貸款業務少，公司沒有給股東分紅，并且有的股東已退股，公司沒有能力替他們繳納相關稅款。

檢查人員認為，王某關于個人所得稅未申報繳納的理由并不充分。因案件涉及年度時間跨度較大，綜合考慮各方面因素，經報上級批準，檢查組決定讓企業再進行一次自查，讓其自行計算補繳個人所得稅。

隨后，檢查人員約談了企業法定代表人吳某，她承認以前同時忙于幾個公司經營，沒有過多關注M公司經營中具體財務處理，表示對這次檢查發現的問題一定全力配合進行自查，并補繳應繳稅款。對于退股股東應繳的稅款，吳某也同意承擔。不久，企業向專案組遞交了第二份自查報告和完稅憑證，補繳個人所得稅及滯納金79萬元。

03兵分三路外調，厘清賬外收益

雖然企業自查涉稅問題并計算補繳了稅款，但審視企業自查資料，結合前期調查發現的企業疑點和證據，工作細致的檢查人員認為，仍有必要對企業2013年之前賬外利息收入情況再進行核實，以確保稅款不流失。

于是，檢查組兵分三路，一組人員到銀行調取企業對公賬戶、企業關鍵管理人員個人銀行賬戶流水信息，并將調回的銀行資金信息與企業銀行存款、現金賬核對，再與企業補充申報信息比對。

一組人員核對企業合同情況，重點核對真假合同的貸款額度和貸款人的身份信息，將確認出的真合同實際貸款人的信息提供給另一組檢查人員，并進一步對企業的貸款客戶實施外調核查。

第三組人員到第三方取證以完善證據鏈條。檢查人員首先到企業所屬區縣法院調取了M公司4份民事判決書和3份民事調解書，了解貸款業務實際利率情況；從與M公司發生借貸糾紛、貸款額度較大的五家房地產公司，調取了真實貸款合同和支付利息的原始憑證，并與M公司的合同和銀行賬戶信息相互對照印證。

最終，經過核查，檢查人員確認M公司檢查年度賬外收取利息1875萬元未申報納稅。鑒于企業認識到以前年度在納稅申報方面存在的違法問題，在檢查期間先后兩次自查并已更正申報補繳稅款及滯納金588萬元，通化市稅務機關根據最終的核查結果，依法對其作出追繳稅款49萬元、加收滯納金并處罰款的處理決定。

本文刊發于《中國稅務報》2019年11月19日B2版

代有龍 馮云波 張曉靜