一、小額貸款公司逾期90天應收未收利息，是否可以待實際收到利息時按規定繳納增值稅？

財稅〔2016〕36號附件3（過渡政策）營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定第四條規定：金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

上述所稱金融企業，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

陜西省稅務局：該條款已按照列舉法明確了可以享受該項優惠政策的金融企業范圍，不屬于列舉中的范圍中的“小額貸款公司”無法享受該項優惠政策。（）

《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）規定，證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。財稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應收未收利息暫不征稅政策，擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構。但仍未同意“小額貸款公司”逾期90天后的利息收入按現金收付制繳納增值稅。

二、小額貸款公司逾期90天應收未收利息，是否可以待實際收到利息時按規定確認企業所得稅收入？

《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(2010年第23號)第一條規定，金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現;屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。第二條規定，金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

福建省稅務局：根據總局答復，《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第23號)和《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕5號)，僅限于持有中國人民銀行頒發金融許可證的金融企業。小額貸款公司未取得中國人民銀行頒發的金融許可證，不適用上述兩個文件。（）

三、小額貸款公司準予稅前扣除的貸款損失準備可否按照《財政部、稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第85號）的規定分類計提？

《稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第85號）：“根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，現就金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的企業所得稅稅前扣除政策公告如下：

一、金融企業根據《貸款風險分類指引》(銀監發〔2007〕54號)，對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

(一)關注類貸款，計提比例為2%;

(二)次級類貸款，計提比例為25%;

(三)可疑類貸款，計提比例為50%;

(四)損失類貸款，計提比例為100%。

但是小額貸款公司準予稅前扣除的貸款損失準備執行的是《財政部、國家稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號），自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）執行。

（注1：財政部、稅務總局公告2020年第22號《財政部、稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》，本條稅收優惠政策實施期限延長至2023年12月31日。

注2：財稅〔2015〕9號已于2018年12月31日到期停止執行，接力文件為：財政部、稅務總局公告2019年第86號《財政部、稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第86號））

四、一般納稅人的小額貸款公司可以選擇簡易計稅嗎？

《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規定，農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

小額貸款公司不是屬于財稅〔2016〕46號規定可以簡易計稅的貸款公司，所以達到超過小規模納稅人標準（500萬元）應適用一般計稅。

五、小額貸款公司向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，能免征增值稅？

根據《財政部、國家稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）的規定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。（注：根據2020.04.20 財政部、稅務總局公告2020年第22號《財政部、稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》，本條稅收優惠政策實施期限延長至2023年12月31日?！?/p>

小額貸款公司向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，并不能適用《財政部、稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）的規定，自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

小額貸款公司只免農戶小額貸款利息收入。

六、小額貸款公司需要繳納借款合同印花稅嗎？

國家稅務總局深圳市稅務局：按照《印花稅暫行條例》印花稅借款合同稅目征收范圍為銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，省級金融辦批準成立的小額貸款公司不屬于銀行或其他金融機構，因此，他與借款人簽訂的借款協議不需要繳印花稅。

七、小額貸款公司可以申請企業所得稅核定征收嗎？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）的規定，特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用企業所得稅核定征收辦法?！疤囟{稅人”包括以下類型的企業：

銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

小額貸款公司為377號文規定不適用企業所得稅核定征收辦法的“特定納稅人”。

八、從小額貸款公司取得的借款利息支出，可以如實在企業所得稅稅前扣除嗎？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。

小額貸款公司不屬于金融機構，企業取得小額貸款公司貸款的利息支出，不是非金融企業向金融機構的借款利息支出，屬于非金融企業向非金融企業借款的利息支出，在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。企業取得小額貸款公司的“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，不能作為利息支出稅前扣除合理性的證明文件。